摘要：本文從分析內部審計與內部控制的關系入手，進而對企業內部審計在內控體系中的作用進行了闡述，并就內部審計如何更好地在內控體系中發揮作用，有針對性地提出了幾點建議，以期企業內部審計對加強企業的內部控制有所裨益。

　　關鍵詞：內部審計;企業;內部控制;作用

　　Abstract: From analysis of internal audit and the relationship of the internal control, the paper talks about the enterprise internal audit in the internal control system of the role, and the internal audit how better to play its role in the internal control system, and puts forward some suggestions to the enterprise internal audit to strengthen enterprise internal control beneficial.

　　Key Words: Internal audit; Enterprise; Internal control; Role

　　中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：

　　內部控制是企業發展到一定時期，實現現代化管理的必然產物，而內部審計是企業內部控制環境的重要一環。內部審計既是內部控制不可或缺的重要組成部分， 又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員， 它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容， 同時內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。內部審計對于內部控制制度的建立與完善具有不可替代的作用。

　　1.企業內部審計與內部控制的關系

　　1.1內部控制為內部審計的工作指引了方向

　　從《企業內部控制基本規范》來看，內部控制的范圍已由傳統的會計控制逐步擴展到管理控制、經營控制、風險控制，直到幾乎不能細分的諸多業務流程控制，林林總總涉及到公司經營活動的各個方面。內部審計的重點由傳統的以查錯糾弊為主的財務審計轉向管理審計、效益審計和風險審計，審計職能已由傳統的監督評價拓展為監督評價與咨詢，由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，內部審計目標也由監督內部控制的設置轉變為改進內部控制系統。兩者之間存在著明顯的互動共進關系，內部控制的方向就是內部審計的方向，內部控制的內容就是內部審計的內容，內部控制的關鍵控制點就是內部審計的重點。內部控制重點的轉移，客觀推動了內部審計重點的隨動和轉移。控制比較健全有效，審計范圍就可以適當縮小，抽取的樣本就可以適當縮小，審計風險就得到控制，反之，審計就需要適當擴大范圍，擴大審計樣本，以規避審計風險。

　　1.2內部審計是內部控制實現的重要手段

　　近年來，內部審計強調 “內部審計要以事前、事中審計為主”。內部審計方式要從以結果為審計對象轉化為以過程和結果為審計對象，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計;要從以對某一時間點的靜態情況審計轉化為對全過程的動態情況審計，既注意靜態下的內控水平的審計，更注重過程有效性的審計。參與內部控制評估過程正是將這一理念得以實施。內部控制效果的優劣，評估的標準和手段主要通過內部審計測試來完成，內部審計始終充當著發現內部控制制度缺點的重要角色，充當著內部控制制度的測試者、監督者和信息反饋者。

　　2.內部審計在企業內部控制系統中的作用

　　2.1內部審計對內部控制系統起著防護和建設性的作用

　　內部審計可以監督內部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性，督促企業各部門的各種經濟活動按照合理、合法、穩健、可持續發展的原則運行， 防止問題的發生或及時發現內部控制系統在設計和運行方面存在的不足，及時堵塞漏洞，消除隱患，促使企業的業務、管理、監督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預定的目標。

　　2.2通過內部審計改進企業整體內部控制系統

　　內部審計的重要職能是經濟監督， 內部審計人員不從事具體經營活動,獨立于其他業務部門,這使得審計人員可以從全局出發、從客觀的角度，對各部門實施內部控制的情況進行鑒別、評價，及時建議管理層采取措施調整內控制度。內部控制系統實質上是一個“動態過程”，隨著時間的推移和環境的變化，曾經有效的政策和程序可能會變得無效，內部審計對政策與程序的制定、執行及效果進行跟蹤監督、評價，以便滿足管理當局根據環境變化適時調整內部控制系統的需要， 確保內部控制系統完整、有效。內部審計通過對企業業務流程與管理活動的審查與分析， 評價信息系統的健全性、完整性、合規性和安全性，幫助企業建立完善的信息系統，確保信息質量，使管理層能夠作出恰當的經營管理決策。另外，在企業日常經營管理過程中， 內部審計從獨立或中間的立場對管理當局與所管理的部門之間、部門與部門之間進行適當的專業范圍內的溝通，客觀地評價各部門的工作，使管理當局能夠及時、充分了解經營活動存在的問題，迅速采取有效的管理措施來保證企業經營活動的健康運行。

　　2.3通過內部審計健全企業風險評價機制

　　企業面臨風險會對其實現既定目標產生影響，內部審計可以全面、經常、及時地向企業各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠、系統、獨立的視角，發現企業整體或部門存在的風險，進行分析，提請管理層注意風險管理和控制，有助于企業健全風險評價機制。

　　3.促進企業內部審計在內部控制中發揮作用的建議

　　3.1轉變內部審計觀念，明確內部審計定位

　　隨著企業制度的建立，企業內部審計是內部控制的重要組成部分，在完善內部控制、提升企業的價值等方面發揮著重要的作用。因此，企業管理者必須明確內部審計與內部控制二者的關系，樹立現代審計觀念，重新構建內審職能，創造優越的內審環境，將內部審計貫穿于內部控制的全過程，實現二者的有機結合，提高企業管理水平。內審人員應該轉變觀念和工作方式，逐步擴大審計范圍，排除內審工作阻力，主動參與到企業的經營管理活動中去，為企業提供監督與管理咨詢服務，切實提升內部審計的企業管理價值。

　　3.2加強內部審計的獨立性，提高內部審計的質量

　　傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性、制約性作用，其工作重點放在財務審計上。隨著現代企業制度的建立和企業內部控制建設進程的加快, 傳統的財務審計已遠遠不能滿足管理層對內部審計的要求， 內部審計在企業內部控制中要發揮更大的作用, 而獨立性是內部審計工作的重要前提，只有具備相應的獨立性，才能正確地開展審計工作，得出公平、公正的審計結論。一方面，要合理設置內部審計機構，提高企業內部審計的地位和層次。應該對內部審計機構重新進行定位，將其單立出來，直接接受企業最高領導層的管理，維護其必要的獨立性和權威性，在實質上和形式上保持獨立，充分發揮內部審計的作用。另一方面，要配備專職的內審人員。企業應該配備專職的內審人員，明確責任，不得由企業內部與經營管理有關的人員特別是財務人員兼任，獨立、客觀地開展工作，不受其他部門或人員的干擾，與被審計業務有利益關系的，要主動地回避。

　　3.3由內審部門開展內部控制評估與評價工作

　　對內部控制進行評估是內部審計部門開展工作的前提。內部審計部門應該定期對內部控制制度的健全性及有效性進行評估，以確定自己的工作重點。此外，內部審計部門還應定期對內部控制的實施狀況進行評價，并形成書面的檢查分析報告提交審計委員會。這不僅為內部審計部門開展工作提供基礎，亦是審計委員會進行內部控制制度設計及維護的依據。

　　3.4加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的素質

　　目前我國企業中的內審人員素質參差不齊，缺乏業務知識和經管經驗，無法滿足企業制度下對內部審計的要求。首先，優化內部審計人員的結構。內審人員的構成應該是多元化的，不僅要有精通財務的審計人才，還要有熟悉企業各項業務的專業人才，更重要的是必須要有較高的責任感和職業道德。其次，完善知識結構，加速知識更新。通過改革崗前培訓及后續培訓體制，做好內審人員的培訓教育工作，不斷提高內部審計人員的業務水平和職業責任感。

　　總之，內部審計已成為企業生存和發展的需要，是內部控制系統中不可或缺的重要組成部分。企業內部審計從各個方面幫助并支持著內部控制職能的發揮，我們應認真總結和探索新方法、新思路，采取有效措施， 解決內部審計應用中所存在的問題， 不斷完善內部審計工作， 使其在內部控制系統中發揮出更大的作用， 從根本上確保企業持續、穩定、健康發展。對于內部審計和內部控制的關系以及內部審計如何在內控方面、風險管理方面更好地發揮作用，仍有很多內容挖掘，還需要我們繼續不斷地探討。

　　參考文獻：

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