摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)將成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。而當(dāng)下為保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)中生存和發(fā)展，企業(yè)只有不斷地進(jìn)行自我軟實(shí)力的提升，或是內(nèi)部組織革新。在提升優(yōu)勢(shì)中內(nèi)部控制審計(jì)則是重要的環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)在發(fā)展中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，文章以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，探討內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系，分析內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，并以此為基礎(chǔ)探尋解決的措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的有效性是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的檢查、分析、測(cè)試，確定其有效性的程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出定性評(píng)價(jià)的一種現(xiàn)代化審計(jì)方法。對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)維護(hù)，并非取決于某一分部或特定主體，如管理層、治理層，而是企業(yè)內(nèi)部全員主動(dòng)維護(hù)控制，去發(fā)揮控制的有效性。在實(shí)施控制的過程中需要特定的主體發(fā)揮對(duì)控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和反饋。

　　審計(jì)論文范例： 淺析依托數(shù)字化審計(jì)全面提升審計(jì)效用的措施

　　二、內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系

　　內(nèi)部控制環(huán)境是奠定企業(yè)建立內(nèi)部控制的基調(diào)。內(nèi)部控制建立的好壞，取決于對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，如果控制環(huán)境良好，企業(yè)內(nèi)部管理具備較好的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，即便存在部分細(xì)小控制不足的，也不會(huì)具備較大影響和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制建立的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，并非所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要流程制度進(jìn)行管理和控制。內(nèi)部控制體系主要強(qiáng)調(diào)的是成本效益原則，更加注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的重大性，非重大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)可以簡(jiǎn)化。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素。內(nèi)部控制理念需要通過控制活動(dòng)體現(xiàn)出來，內(nèi)部控制環(huán)境在為控制活動(dòng)提供基礎(chǔ)的同時(shí)，借助于控制活動(dòng)發(fā)揮并實(shí)現(xiàn)控制作用。

　　信息與溝通包括信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制兩個(gè)部分。信息系統(tǒng)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息，為經(jīng)營(yíng)管理提供信息支撐;溝通機(jī)制是通過內(nèi)部管理層級(jí)之間、員工活動(dòng)之間明確職責(zé)，理解自身活動(dòng)與其他活動(dòng)之間的關(guān)系而發(fā)揮作用，通過外部客商或者其他經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者溝通，可以了解和應(yīng)對(duì)不斷變化的需求和偏好，應(yīng)對(duì)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。控制監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制在一段期間內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過程，是一項(xiàng)活動(dòng)的的動(dòng)態(tài)過程，是內(nèi)部控制體系閉環(huán)環(huán)節(jié)。失去對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督會(huì)導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制體系處于靜態(tài)狀態(tài)，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的優(yōu)化和提升受到限制，就會(huì)喪失內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。那么，監(jiān)督方式上可以分為自我評(píng)價(jià)和獨(dú)立評(píng)價(jià)兩種;實(shí)施頻率上可以采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督及年度綜合評(píng)價(jià)。

　　三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

　　(一)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)體系模糊目前企業(yè)尚未對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)清晰明確的了解。宏觀環(huán)境上因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較為緩慢，體系發(fā)展不完整。在實(shí)際管理中存在諸多缺陷，如內(nèi)部審計(jì)部門平行于其他部門，甚至在實(shí)際工作中受制于其他部門，以及對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的干預(yù)。這種情況下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作往往受到多方因素的制約，不能獨(dú)立、客觀、公正地展開工作。由于管理體系受到制約，審計(jì)決定和意見往往不能得到有效執(zhí)行和落實(shí)，在整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)中往往流于形式，無(wú)法為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督中發(fā)揮良好的效果，導(dǎo)致分部間各自為政、溝通成本增加，無(wú)法達(dá)到“1+1>2”的效果。

　　(二)內(nèi)部控制組織體系和架構(gòu)不科學(xué)合理目前內(nèi)部控制審計(jì)的設(shè)計(jì)架構(gòu)一般有兩種。第一種，內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，受其領(lǐng)導(dǎo)管理。第二種，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式，雖然在一定程度上提升了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，但是內(nèi)控審計(jì)的工作會(huì)與管理層之間產(chǎn)生摩擦，甚至受到工作范圍的限制。特別是應(yīng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)難以落實(shí)審計(jì)工作，存在引起其他問題的可能性。另外，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也在一定程度上限制了內(nèi)部控制審計(jì)部門的設(shè)置作用的發(fā)揮。

　　(三)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)制度不健全和完善我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范在制度上尚未完善，可參照的法律文書屈指可數(shù)。目前有《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為參照。而在實(shí)際工作中，缺乏法律和制度性的支撐，大多是以審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果帶來了不確定性。

　　(四)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)“核心”及人員職業(yè)素養(yǎng)待提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)涉及經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三大方面，非審計(jì)專業(yè)人才，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制做出專業(yè)的客觀評(píng)價(jià)。在企業(yè)管理實(shí)際中，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)并非具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)背景或者存在職業(yè)素養(yǎng)缺陷。在內(nèi)部管理中往往受到知識(shí)體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個(gè)審計(jì)方向發(fā)生偏離。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到管理領(lǐng)域，加上內(nèi)部審計(jì)工作量大，內(nèi)容復(fù)雜、涉及范圍廣，原先單一的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)已無(wú)法滿足需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更需要懂管理、懂會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識(shí)體系人才的配合。

　　(五)傳統(tǒng)審計(jì)理念沒有轉(zhuǎn)變多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)限于查賬形式，審核財(cái)務(wù)資料，側(cè)重于財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的監(jiān)督。在部分企業(yè)中，內(nèi)部控制審計(jì)也僅僅是通過查詢某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。沒有做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制缺乏全方位、全過程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的不足不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

　　(六)缺乏科學(xué)的考核機(jī)制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于其他職能部門和一線創(chuàng)收部門，在功能上有著很大的差別。傳統(tǒng)意義上，很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)劃入一般的職能單位，按照職能部門考核方案進(jìn)行一般的考核，缺乏有針對(duì)性的考評(píng)機(jī)制。但內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生增值效果的性質(zhì)有別于其他部門。如可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理減值性因素并挖掘增值性因素，疏通企業(yè)管理的閉塞環(huán)節(jié)，推動(dòng)企業(yè)整體管理機(jī)制。

　　四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

　　(一)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)知從多個(gè)維度積極宣傳內(nèi)部控制審計(jì)的作用，從抽象和具體層面闡述相關(guān)理念和應(yīng)用，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的認(rèn)識(shí)。積極探索內(nèi)部控制審計(jì)理論知識(shí)和總結(jié)實(shí)踐中的不足，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通，以及與外部的經(jīng)驗(yàn)交流。建立行業(yè)協(xié)會(huì)信息溝通渠道，充分發(fā)揮整體影響力。

　　(二)科學(xué)優(yōu)化組織體系、完善管理架構(gòu)

　　現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，多數(shù)企業(yè)管理已走向經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的狀態(tài)。原先內(nèi)部審計(jì)部門的管理方式也應(yīng)該發(fā)生變化，即可采用直接匯報(bào)制，直接對(duì)股東負(fù)責(zé)。往往一般企業(yè)的大股東即為企業(yè)的董事長(zhǎng)，或者由公司股東或股東代表組成議會(huì)，針對(duì)重大決策采用審議制。另外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的角色理念也要發(fā)生轉(zhuǎn)變，向著服務(wù)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三者并重的角色轉(zhuǎn)變，變?yōu)槠髽I(yè)管理的“助手”，充分體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)型特點(diǎn)。

　　(三)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)支撐。行業(yè)協(xié)會(huì)要呼吁相關(guān)政府部門完善內(nèi)部控制相關(guān)法律制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)結(jié)合自身需求，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)制度，加大對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究力度。加強(qiáng)與外部審計(jì)溝通、進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享，也可以充分利用政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作成果。

　　(四)引進(jìn)內(nèi)控控制審計(jì)職業(yè)經(jīng)理人，提高團(tuán)隊(duì)職業(yè)素養(yǎng)目前多數(shù)企業(yè)采用職業(yè)經(jīng)理人模式管理企業(yè)，充分發(fā)揮專才作用，利于拓寬審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，讓懂審計(jì)與精通各類業(yè)務(wù)的人才密集配合，逐漸適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)拓展的需求。企業(yè)在審計(jì)人才培養(yǎng)、任用、升遷方面形成相應(yīng)的規(guī)定，切忌隨意安排審計(jì)崗位。需制定審計(jì)從業(yè)者的任職資格要求及標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合統(tǒng)一的資格認(rèn)證制度，加強(qiáng)人才梯隊(duì)管理，重視和強(qiáng)化多元知識(shí)培訓(xùn)，讓審計(jì)從業(yè)者既可以形成扎實(shí)的審計(jì)專 業(yè)基礎(chǔ)，也能適應(yīng)處理各類業(yè)務(wù)和復(fù)雜性問題。

　　(五)轉(zhuǎn)變內(nèi)審審計(jì)觀念內(nèi)部審計(jì)部門不僅是發(fā)現(xiàn)問題，還要幫助解決問題和防止問題的發(fā)生。協(xié)助管理層做好內(nèi)部控制的事前、事中和事后工作，做好各部門溝通紐帶和橋梁，打破部門之間不平衡溝通情況，梳理部門銜接問題，推動(dòng)公司機(jī)制落地。如對(duì)企業(yè)采購(gòu)與付款、生產(chǎn)、存貨、銷售與收款、資金、會(huì)計(jì)稅務(wù)等循環(huán)進(jìn)行必要的事前判斷和事中或事后監(jiān)控評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部循環(huán)環(huán)節(jié)存在的問題，促進(jìn)相關(guān)部門實(shí)施有效的舉措將整體風(fēng)險(xiǎn)可能性降至最低的限度。

　　(六)建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系引入績(jī)效考核機(jī)制，定量與定性指標(biāo)雙結(jié)合，對(duì)制定的指標(biāo)進(jìn)行分解量化，分解到工作小組或者人員，充分調(diào)動(dòng)員工對(duì)工作的熱情，使內(nèi)部監(jiān)督管理制度深入企業(yè)內(nèi)部員工，使企業(yè)內(nèi)部的負(fù)責(zé)人與責(zé)任人相互制約，共同促進(jìn)。考核指標(biāo)的制定需要考慮部門的職能及定位，需要精準(zhǔn)有針對(duì)地去設(shè)置考評(píng)機(jī)制，明確獎(jiǎng)懲措施，責(zé)任主體。需要設(shè)置內(nèi)部技能考核，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能，增加再教育與培訓(xùn)，為企業(yè)打造一批高素質(zhì)、高技能的服務(wù)型團(tuán)隊(duì)。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　綜上，隨著經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入深水區(qū)，營(yíng)商環(huán)境不斷改善，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮的作用越來越重要。雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較為緩慢，但是我們可以借鑒國(guó)內(nèi)外成功的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及企業(yè)自身的特點(diǎn)，摸索出自身的一套內(nèi)部控制審計(jì)制度。以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，完善企業(yè)管理，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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　　作者：謝峰