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淺析企業(yè)貨幣資金的審計(jì)方法

時間:2019年03月19日 分類:經(jīng)濟(jì)論文 次數(shù):

摘要:分析了當(dāng)前企業(yè)貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況存在的一些舞弊問題,提出相應(yīng)的解決方法,從而達(dá)到有效防范貨幣資金風(fēng)險的目的。 關(guān)鍵詞:企業(yè),貨幣資金,審計(jì) 貨幣資金審計(jì)是指對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確

  摘要:分析了當(dāng)前企業(yè)貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況存在的一些舞弊問題,提出相應(yīng)的解決方法,從而達(dá)到有效防范貨幣資金風(fēng)險的目的。

  關(guān)鍵詞:企業(yè),貨幣資金,審計(jì)

會計(jì)之友

  貨幣資金審計(jì)是指對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計(jì)。如何提高貨幣基金審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊,控制有關(guān)風(fēng)險,都具有十分重要的意義。

  1貨幣資金常見的舞弊形式

  1.1制造余額差錯

  會計(jì)人員故意算錯銀行存款日記賬的余額,來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提取現(xiàn)金等行為。銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬,會計(jì)人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤,僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問題。

  1.2利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為

  被審計(jì)單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng),而作為未達(dá)賬項(xiàng),以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。此外,會計(jì)人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會作為未達(dá)賬項(xiàng)予以掩飾。

  1.3涂改票據(jù),侵吞企業(yè)財物

  會計(jì)人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利,將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期,再次入賬以套取單位財物。

  1.4混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目

  會計(jì)人員利用工作上的便利,在賬務(wù)處理中,將銀行存款收支業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證,用銀行存款的收入替代現(xiàn)金收入,或用現(xiàn)金的支出替代銀行存款的支出,從而套取現(xiàn)金并占為己有。

  1.5公款私存

  將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭,從而侵吞利息或挪用單位資金。在貨幣資金審計(jì)過程中,明確現(xiàn)金和銀行存款核算中舞弊的特點(diǎn),將對審計(jì)工作的有效開展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)特點(diǎn),采用專門審計(jì)方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。

  2貨幣資金審計(jì)的方法

  2.1現(xiàn)金管理方面

  2.1.1審查現(xiàn)金管理制度是否有效。

  找出貨幣資金管理方面存在的漏洞,確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)要采用觀察、詢問等方法,重點(diǎn)了解是否有明確的職責(zé)分工,任何一筆貨幣資金收支不能由一個人或一個部門包辦,對貨幣資金業(yè)務(wù)必須進(jìn)行合理分工,實(shí)行錢賬分管;是否有嚴(yán)格的稽核制度,貨幣資金收付業(yè)務(wù)必須有嚴(yán)格的稽核制度,原始憑證必須經(jīng)復(fù)核、驗(yàn)收,收付憑證須審核無誤方能登記入賬,以保證賬證相符。

  是否有明確的支票保管及簽發(fā)制度,支票保管制度要求支票按順序編號,嚴(yán)格控制,支票的申領(lǐng)必須有明確的范圍和審批手續(xù),未簽發(fā)的空白支票應(yīng)妥善保管,以免丟失,對于已作廢的支票必須加蓋作廢章,并加以保管;現(xiàn)金盤點(diǎn)制度,企業(yè)是否制定了定期現(xiàn)金盤點(diǎn)制度;是否明確了不相容崗位相分離原則。

  2.1.2審查現(xiàn)金支出使用范圍是否合理。

  企業(yè)是否根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)列支現(xiàn)金,是否用現(xiàn)金違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼,有無挪用現(xiàn)金、有無超范圍列支現(xiàn)金、大額支現(xiàn)現(xiàn)象。特殊情況確需列支現(xiàn)金的,是否經(jīng)過審批。

  2.1.3審查現(xiàn)金收入是否合理。

  企業(yè)存在現(xiàn)金收入的,手續(xù)是否齊全,業(yè)務(wù)是否真實(shí)有效,是否存在坐支現(xiàn)金現(xiàn)象,現(xiàn)金入賬是否于當(dāng)日繳存銀行。是否存在將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄現(xiàn)象。是否存在個稅返還款向個人發(fā)放行為。

  2.1.4審查備用金管理是否符合要求。

  企業(yè)備用金金額標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)要求,是否超結(jié)算點(diǎn)使用現(xiàn)金,備用金管理是否規(guī)范,是否超限提取備用金,有無異常頻繁提取備用金現(xiàn)象。涉及個人借用備用金的,是否定期核對并歸還。

  2.1.5審查現(xiàn)金賬務(wù)處理是否合規(guī)。

  涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的,現(xiàn)金賬目是否建立健全、日清月結(jié)、賬款相符。出納人員對庫存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié),不以“白條”抵充庫存現(xiàn)金,是否存在違規(guī)憑證抵庫存,做到賬款相符。出納人員在每天營業(yè)終了后,是否核對實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬。

  2.1.6審查是否存在“小金庫”問題。

  重點(diǎn)關(guān)注以罰沒款收入及返還、個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還、資產(chǎn)出租或處置、會議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)等結(jié)余、假發(fā)票虛列支出等套取資金設(shè)立“小金庫”問題。

  2.1.7審查是否對現(xiàn)金進(jìn)行定期不定期盤點(diǎn)。

  現(xiàn)金的庫存限額是否合規(guī),有無超庫存保管現(xiàn)金情況。企業(yè)是否組織相關(guān)人員對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)并留有痕跡,以確保現(xiàn)金的合理使用和安全完整。

  2.2銀行存款方面

  2.2.1審查銀行存款管理制度是否有效。

  檢查企業(yè)是否根據(jù)國家或行業(yè)相關(guān)規(guī)定制定了有效的銀行存款管理辦法,銀行存款制度是否與國家或行業(yè)規(guī)定有沖突。銀行存款包括但不限于以下內(nèi)容:銀行賬戶管理制度,銀行賬戶開設(shè)要符合規(guī)定,不得隨意開立多個賬戶,禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶,賬戶核算的主要內(nèi)容和資金來源及支出項(xiàng)目要與本單位的經(jīng)營活動有關(guān),不得出租出借賬戶;銀行結(jié)算制度,除規(guī)定的范圍可使用現(xiàn)金外,其他的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,所有的現(xiàn)金收入應(yīng)于每天結(jié)賬后送存銀行,不得隨意坐支。

  備用金管理制度,對零用現(xiàn)金實(shí)行定額預(yù)付制,并指定專人負(fù)責(zé)保管,定期報賬,企業(yè)財會部門要對備用金進(jìn)行定期對賬和突擊抽查;定期核對制度,庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與現(xiàn)金日記賬核對,銀行對賬單與銀行存款日記賬核對,貨幣資金日記賬與總賬核對;定期存款制度,企業(yè)是否明確定期存款審批程序,選擇的銀行是否符合安全、最大效益原則。

  2.2.2審查印章管理。

  銀行預(yù)留財務(wù)印章、人名印章是否分開保管,相互制約,責(zé)任到人。

  2.2.3審查支票管理。

  支票購買、領(lǐng)用是否設(shè)立登記簿進(jìn)行記錄,空白支票是否妥善保管,支票填寫使用是否規(guī)范。

  2.2.4審查銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表。

  是否稽核銀行對賬單真?zhèn)?是否及時對賬;是否按規(guī)定編制余額調(diào)節(jié)表;對未達(dá)賬項(xiàng)是否及時處理。銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)后與銀行存款日記賬是否相符。

  2.2.5審查內(nèi)部審批。

  銀行存款調(diào)度、資金支付是否嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序,是否越級審批、超資金使用范圍審批。

  2.2.6審查不相容職務(wù)分離。

  出納是否存在兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;支票保管和印章保管、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制與稽核是否崗位分離;出納、會計(jì)、稽核等崗位是否定期輪崗。

  2.2.7審查網(wǎng)銀使用。

  使用網(wǎng)上銀行或銀企直連付款是否履行經(jīng)辦、復(fù)核、核準(zhǔn)等多級審批程序;使用網(wǎng)銀鑰匙是否有效授權(quán);網(wǎng)銀鑰匙不得借用操作并要妥善保管;是否定期更換密碼。

  2.2.8審查有無使用銀行賬戶為其他單位收支款項(xiàng)。

  是否存在資金流向非業(yè)務(wù)關(guān)系單位現(xiàn)象。

  2.2.9審查資金監(jiān)管系統(tǒng)運(yùn)行。

  是否建立完善單位自身的資金監(jiān)管系統(tǒng)監(jiān)管規(guī)則并嚴(yán)格執(zhí)行。重點(diǎn)自查資金支付異常事件是否及時處理。是否人為調(diào)節(jié)系統(tǒng)預(yù)警期限規(guī)避監(jiān)管。

  [參考文獻(xiàn)]

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  [3]姚少梅.談流動資金的管理[J].商業(yè)會計(jì),2005,(14).

  經(jīng)濟(jì)方向期刊推薦:《會計(jì)之友》雜志是面向國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性財會雜志,由山西省社會科學(xué)院主辦,為旬刊,一級期刊,是全國中文會計(jì)類核心期刊。國內(nèi)統(tǒng)一刊號CN14-1063/F,國際標(biāo)準(zhǔn)刊號ISSN1004-5937,是國內(nèi)外發(fā)行量較大的財會期刊之一。

  

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