《增值稅減稅政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響的調(diào)查分析》論文發(fā)表期刊：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》；發(fā)表周期：2021年05期

《增值稅減稅政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響的調(diào)查分析》論文作者信息：劉旭，江蘇省城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，江蘇省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才第三期學(xué)員；酆塵穎，江蘇省電力公司督察處處長(zhǎng)，江蘇省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才第五期學(xué)員。

　　摘要：自2016年起，國(guó)家推出了系列減稅降費(fèi)政策。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，兩輪行業(yè)增值稅減稅政策對(duì)建筑行業(yè)均有一定的減稅效果。通過(guò)對(duì)調(diào)查對(duì)象整體銷項(xiàng)數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)以及稅負(fù)變化等三個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)，結(jié)合資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、稅務(wù)部門設(shè)置情況、填報(bào)人主觀感受等五個(gè)維度，對(duì)增值稅減稅政策對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行了深入分析。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;減稅降費(fèi);建筑企業(yè)

　　一、問(wèn)卷設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)來(lái)源

　　為能夠全方位深入了解增值稅減稅政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響，本文通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷與數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表相組合的調(diào)查方式，從定性調(diào)查和定量調(diào)查兩個(gè)途徑獲取了江蘇省部分建筑企業(yè)在新政策下相關(guān)稅負(fù)變動(dòng)及影響。其中：調(diào)查問(wèn)卷由調(diào)查對(duì)象基本情況、建筑行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)調(diào)查、行業(yè)減稅政策效果調(diào)查、國(guó)家減稅降費(fèi)政策效應(yīng)調(diào)查、行業(yè)減稅降費(fèi)效果的原因調(diào)查、建筑企業(yè)對(duì)國(guó)家減稅降費(fèi)政策的行業(yè)訴求調(diào)查六個(gè)方面構(gòu)成。數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表(以下簡(jiǎn)稱數(shù)據(jù)調(diào)查表)由封面、建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅額明細(xì)調(diào)查、建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)調(diào)查、建筑企業(yè)增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加、建筑企業(yè)2019年收支統(tǒng)計(jì)五個(gè)部分組成。此次調(diào)查累計(jì)收到卷表134份。其中調(diào)查問(wèn)卷78份，占江蘇省建設(shè)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)登記注冊(cè)的會(huì)員單位146家的53.42%;數(shù)據(jù)調(diào)查表56份，占學(xué)會(huì)會(huì)員單位總數(shù)的38.36%。

　　剔除數(shù)據(jù)調(diào)查表中部分填寫不完整各表中勾稽關(guān)系不吻合的無(wú)效統(tǒng)計(jì)表，有效數(shù)據(jù)調(diào)查表為42份(有效數(shù)據(jù)調(diào)查表見(jiàn)表1)

　　二、“第一輪”行業(yè)增值稅減稅政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響分析

　　2018年4月4日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅(2018]32號(hào))，規(guī)定自2018年5月1日起，原適用17%和11%增值稅稅率的，稅率分別調(diào)整為16%，10%。

　　筆者稱之為“第一輪”行業(yè)減稅。對(duì)于此次行業(yè)增值稅減稅政策的效果和影響，本部分將對(duì)42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2018年5月至2018年12月期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析(因兩輪政策調(diào)整的發(fā)生在當(dāng)年4、5月份，為保持研究的前后一致性和可比性，統(tǒng)一選取政策執(zhí)行起始月至當(dāng)年年底作為窗口期)。(一)建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析在銷項(xiàng)稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2018年5月至2018年12月不含稅銷售額合計(jì)為660.37億元，增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)為50.71億元。其中，418.89億元的不含稅銷售額按10%稅率(即一般計(jì)稅方法)繳納銷項(xiàng)稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為63.43%;

　　1819億元的不含稅銷售額按3%的征收率(即簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)繳納增值稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為27.56%。從中可以看出，在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)主要采取的是一般計(jì)稅方法。這反映出隨著行業(yè)增值稅政策的完善，增值稅抵扣鏈條逐步健全。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)占據(jù)了較多的市場(chǎng)份額，因而采用一般計(jì)稅方法的比例也相對(duì)更高;企業(yè)性質(zhì)方面，民營(yíng)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)更廣泛，但與國(guó)有建企業(yè)相比差異并不大;主營(yíng)業(yè)務(wù)方面，經(jīng)營(yíng)范圍包含工程設(shè)計(jì)和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍變得更為廣泛，并且更傾向于采用一般計(jì)稅方法;企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，其與企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模有關(guān)，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)其經(jīng)營(yíng)范圍更廣，體現(xiàn)為按10%稅率和按3%的征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額占不含稅銷售額總額的比例為81.02%，低于未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員和均未設(shè)置稅務(wù)部門和稅務(wù)專員的建筑企業(yè);填報(bào)人主觀感受方面，填報(bào)人認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)下降的建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目所占比例相對(duì)認(rèn)為稅負(fù)不變或不降反升的兩類建筑企業(yè)要低。

　　(二)建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析在進(jìn)項(xiàng)稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2018年5月至2018年12月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為40.50億元。其中，17%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為5.59億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為13.80%;16%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為17.49億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為43.19%;10%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為4.36億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為10.76%;3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為5.67億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為13.%;其余稅率的進(jìn)項(xiàng)稅占比較小。從中可以看出，在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后，仍有部分進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率為17%。總體而言，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的主要來(lái)源仍為原材料方面取得的16%或17%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處取得的3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票亦有一定占比。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)取得了絕大部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額極小。資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料中，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%的原材料占比相對(duì)較多。企業(yè)性質(zhì)方面，國(guó)有建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%的原材料占比相對(duì)較少。同時(shí)，民營(yíng)建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處所取得的3%稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票比例也更高。這反映出國(guó)有建筑企業(yè)依然更傾向于選擇一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的情況。主營(yíng)業(yè)務(wù)方面，主營(yíng)業(yè)務(wù)包含工程設(shè)計(jì)和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的來(lái)源更多，且其進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%的原材料占比相對(duì)較多。企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%的原材料占比相對(duì)較多，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票相對(duì)已設(shè)置專門稅務(wù)部門、稅務(wù)部門與稅務(wù)人員均未設(shè)置的企業(yè)占比較高。稅務(wù)部門與稅務(wù)專員均未設(shè)置的建筑企業(yè)10%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅占比相對(duì)較高。這三類企業(yè)的成本構(gòu)成差異較大。填報(bào)人主觀感受方面，認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)不降反升的建筑企業(yè)17%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得比例較少，認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)基本不變的建筑企業(yè)3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得比例相對(duì)較多。

　　(三)建筑企業(yè)第一輪行業(yè)增值稅減稅后稅負(fù)變化

　　根據(jù)財(cái)稅[2018]32號(hào)文，自2018年5月1日起，原適用17%和11%增值稅稅率的，稅率分別調(diào)整為16%，10%。因此，減稅政策實(shí)施后企業(yè)受第一輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負(fù)金額可根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2018年5月至2018年12月增值稅稅率為16%和10%的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算而得;減稅政策實(shí)施前企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算則是將數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2018年5月至2018年12月增值稅稅率為16%和10%的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額分別調(diào)整為17%和11%稅率，再用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額求出。對(duì)于全部42份有效數(shù)據(jù)調(diào)查表的分析結(jié)果顯示，2018年5月至2018年12月16%稅率和10%稅率的銷項(xiàng)稅額合計(jì)為42.11億元，16%稅率和10%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為21.85億元，企業(yè)受第一輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負(fù)金額為20.26億元。折算為稅率調(diào)整前銷項(xiàng)稅額合計(jì)為46.31億元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為23.38億元，折算后的稅負(fù)金額為22.93億元。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)下降了11.65%，減稅政策較好地減輕了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但不同類型的建筑企業(yè)存在一定的差異。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)還是資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)，均在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后較大程度地減輕了稅負(fù)。企業(yè)性質(zhì)方面，由于國(guó)有建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處所取得的3%稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占比相對(duì)較少，因此減稅效果更明顯;考慮到民營(yíng)建筑企業(yè)的市場(chǎng)份額和業(yè)務(wù)規(guī)模，其稅負(fù)也有較大程度的減輕。主營(yíng)業(yè)務(wù)方面，主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)及主營(yíng)業(yè)務(wù)還包含工程設(shè)計(jì)和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)均在第一次行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后較大程度地減輕了稅負(fù)，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅負(fù)減輕相對(duì)較多。企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，已設(shè)置專門稅務(wù)部門、未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員、專門稅務(wù)部門與稅務(wù)專員均未設(shè)置的三種類型建筑企業(yè)均在第一次行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后較大程度地減輕了稅負(fù)。填報(bào)人主觀感受方面，第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后，各類企業(yè)均得到了較大程度的稅收減免。三、"第二輪”行業(yè)增值稅減稅政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響分析2019年3月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))，規(guī)定自2019年4月1日起，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。對(duì)此筆者稱之為“第二輪”行業(yè)減稅。對(duì)于此次行業(yè)增值稅減稅政策的效果和影響，本文將對(duì)42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2019年4月至2019年12月期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

　　(一)建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析在銷項(xiàng)稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2019年4月至2019年12月不含稅銷售額合計(jì)為949.92億元，增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)為74.28億元。其中，759.91億元的不含稅銷售額按9%稅率(即一般計(jì)稅方法)計(jì)算銷項(xiàng)稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為80.00%;174.08億元的不含稅銷售額按3%的征收率(即簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)計(jì)算增值稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為18.33%。從中可以看出，在第二輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后，采取一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目比例進(jìn)一步提高。這反映出隨著行業(yè)增值稅政策的完善，增值稅抵扣鏈條逐步健全，建筑企業(yè)更傾向于采用一般計(jì)稅方法核算項(xiàng)目。分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目占比快速上升;企業(yè)性質(zhì)方面，民營(yíng)建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目比例更高，但民營(yíng)與國(guó)有建筑企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的核算均主要采用一般計(jì)稅方法;主營(yíng)業(yè)務(wù)方面，主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目占比相對(duì)較高;企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目占比最低;填報(bào)人主觀感受方面，填報(bào)人認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)下降的建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目所占比例相對(duì)其余兩類建筑企業(yè)要低。(二)建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析在進(jìn)項(xiàng)稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2019年4月至2019年12月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為52.62億元。其中，13%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為21.66億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為41.17%;9%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為6.66億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為12.65%;3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅為8.85億元，占進(jìn)項(xiàng)稅額總額的比例為16.83%;其余稅率的進(jìn)項(xiàng)稅占比較小。

　　與第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后時(shí)期相比，從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處取得的3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占比有所提升。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)取得的9%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占比更高，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票以13%稅率為主，3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也相對(duì)較高;企業(yè)性質(zhì)方面，國(guó)有建筑企業(yè)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅稅率多為16%，民營(yíng)建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處所取得的3%稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票比例也更高;主營(yíng)業(yè)務(wù)方面，主營(yíng)業(yè)務(wù)包含工程設(shè)計(jì)和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的來(lái)源更多;企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源更多，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處獲取的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占比相對(duì)較高;填報(bào)人主觀感受方面，認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)下降的建筑企業(yè)9%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占比相對(duì)較高，認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)基本不變的建筑企業(yè)3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅占比相對(duì)更高，認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)不降反升的建筑企業(yè)13%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占比相對(duì)較高。

　　(三)建筑企業(yè)第二輪行業(yè)增值稅減稅后稅負(fù)變化

　　減稅政策實(shí)施后企業(yè)受第二輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負(fù)金額可根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2019年4月至2019年12月增值稅稅率為13%和9%的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算而得，即用增值稅稅率為13%和9%的銷項(xiàng)稅額減去稅率為13%和9%的進(jìn)項(xiàng)稅額求得應(yīng)納稅額。減稅政策實(shí)施前企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算則是將數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2019年4АE2019年128tf稅稅率 13%和9%的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額分別調(diào)整為16%和10%稅率，再用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額求出。

　　全部42份有效數(shù)據(jù)調(diào)查表的分析：2019年4月至2019年12月13%稅率和9%稅率的銷項(xiàng)稅額合計(jì)為68.15億元，13%稅率和9%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為35.16億元，企業(yè)受第二輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負(fù)金額為32.99億元。折算為稅率調(diào)整前銷項(xiàng)稅額合計(jì)為75.78億元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為42.33億元，折算后的稅負(fù)金額為33.45億元，企業(yè)稅負(fù)下降了1.8%。相比于第一輪行業(yè)增值稅減稅政策，本輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后的減稅效果不明顯。

　　分類看：從資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)減稅效果更明顯。但經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，減稅效果主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取相對(duì)較少導(dǎo)致的。建筑企業(yè)本次減稅政策后稅率由10%減低至9%，但建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的主要來(lái)源原材料本次減稅政策后稅率由16%減低至13%，因此，建筑企業(yè)本應(yīng)享受的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在本次減稅政策后反而減少了。而進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取越多，建筑企業(yè)本應(yīng)享受的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少的也越多。企業(yè)性質(zhì)方面，與按資產(chǎn)規(guī)模分類的結(jié)論相似，建筑企業(yè)本應(yīng)享受的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣反而減少了，而國(guó)有建筑企業(yè)完善的進(jìn)項(xiàng)稅管理此時(shí)卻變成了“劣勢(shì)”，企業(yè)稅負(fù)不降反升。主營(yíng)業(yè)務(wù)方面，主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅負(fù)不降反升，主營(yíng)業(yè)務(wù)還包含工程設(shè)計(jì)和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅負(fù)減輕相對(duì)較多。此外可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)范圍更廣泛的企業(yè)存在一定的有形動(dòng)產(chǎn)租賃、建筑材料銷售等稅率為13%的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)在本次減稅政策享受了較大的減稅優(yōu)惠。企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)稅負(fù)略微上升，這還是與進(jìn)項(xiàng)稅獲取比例較高有關(guān)。但值得注意的是，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)提高了簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的比例，而這合理的稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)了4.56%的稅負(fù)降低。填報(bào)人主觀感受方面，各類企業(yè)均得到了較大程度的稅收減免。填報(bào)人的主觀感受與實(shí)際稅負(fù)變化情況基本相符，對(duì)于填報(bào)人認(rèn)為企業(yè)整體稅負(fù)不降反升的建筑企業(yè)深入分析后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)的共同點(diǎn)為業(yè)務(wù)規(guī)模較小但主要采用一般計(jì)稅方式核算項(xiàng)目。業(yè)務(wù)規(guī)模較小導(dǎo)致銷項(xiàng)稅方面獲得的稅收減免較少，而采用一般計(jì)稅方式獲取的進(jìn)項(xiàng)稅主要稅率為13%，相對(duì)減稅政策實(shí)施前有了較大幅度的減少。兩方面的原因疊加使得其實(shí)際稅負(fù)不降反升。四、結(jié)論及相關(guān)建議

　　基于本次調(diào)查分析可以發(fā)現(xiàn)：在減稅政策實(shí)施后，不同類型的建筑企業(yè)減稅獲得感也有所差異，但總體而言，兩輪行業(yè)增值稅減稅政策對(duì)建筑行業(yè)均有一定的減稅效果。隨著行業(yè)增值稅政策的完善和開票系統(tǒng)的更新升級(jí)，建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法核算的項(xiàng)目比例不斷增加，增值稅抵扣鏈條逐步健全，進(jìn)項(xiàng)稅獲取更為便利，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)及企業(yè)性質(zhì)為國(guó)有的建筑企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的管理相對(duì)更完善。另外，盡管表面上看，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)及民營(yíng)建筑企業(yè)在第二輪政策調(diào)整中獲益更大，但深入分析發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)及民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額比例相對(duì)較小。換言之，由于建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅率下調(diào)幅度不及進(jìn)項(xiàng)稅率下調(diào)幅度，原先積極獲取與管理進(jìn)項(xiàng)稅的建筑企業(yè)反而未能更多獲利，這可能會(huì)減弱企業(yè)采用一般計(jì)稅方式進(jìn)行核算的積極性。而在企業(yè)管理方面，本文發(fā)現(xiàn)設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)在兩輪調(diào)整中均享受到較明顯的減稅效果，這說(shuō)明專業(yè)稅務(wù)籌劃和管理知識(shí)的重要性，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)這方面的知識(shí)學(xué)習(xí)與人員培養(yǎng)。此外，填報(bào)人的主觀感受與第二輪行業(yè)增值稅減稅政策實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際變化情況較為吻合，因此相關(guān)部門在政策實(shí)施后需及時(shí)傾聽納稅人反饋，并積極思考改進(jìn)措施。