這篇企業(yè)管理論文發(fā)表了基于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制的應(yīng)用，對(duì)于公司治理來說要控制好企業(yè)的內(nèi)部控制，論文分析了公司治理下的企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并探究了內(nèi)部控制優(yōu)化策略。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)管理論文,企業(yè)內(nèi)部控制

　　隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，而企業(yè)要在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勝地位，首先就要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制。有研究顯示，企業(yè)的全部管理工作都應(yīng)從建立、完善其內(nèi)部控制開始，才能保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下以及舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)，通常都是因?yàn)閮?nèi)部控制缺陷間接或者直接造成的。因此，企業(yè)只有不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，才能進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制，確保企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　二、公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系分析

　　首先，內(nèi)部控制是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是統(tǒng)一在公司治理相關(guān)內(nèi)容中的。內(nèi)部控制以公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)定的具體環(huán)境為依托，公司治理的完善程度直接關(guān)系到內(nèi)部控制是否能夠有效運(yùn)行，因?yàn)槠髽I(yè)只有完善的治理環(huán)境，內(nèi)部控制才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高奠定良好的基礎(chǔ)。此外，公司治理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上也有一定關(guān)系，內(nèi)部控制內(nèi)容可看作公司治理在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)治理的具體化及延伸。

　　其次，內(nèi)部控制、公司治理的產(chǎn)生基礎(chǔ)具有一致性。從產(chǎn)生基礎(chǔ)的角度來看，內(nèi)部控制及公司治理都是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。作為企業(yè)管理的一種重要制約機(jī)制，內(nèi)部控制的根源是所有者、經(jīng)營者以及上下級(jí)間辦理行為的產(chǎn)生，公司治理是以經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)的分離為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，是一種委托辦理的契約關(guān)系。[1]所以說，內(nèi)部控制、公司治理在產(chǎn)生基礎(chǔ)上有一定同源性，在實(shí)施過程中能夠互相借鑒。

　　再次，內(nèi)部控制、公司治理的目標(biāo)相同。公司治理的主要目的是對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層、股東大會(huì)以及監(jiān)事會(huì)間的權(quán)限、職責(zé)和利益等進(jìn)行合理分配，并結(jié)合自身實(shí)際建立健全的監(jiān)督、制衡以及激勵(lì)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者以及所有者利益的制衡。內(nèi)部控制的最終目的是促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要包括防弊以及興利等兩方面，其中興利是主要目標(biāo)。通常情況下，內(nèi)部控制目標(biāo)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展而發(fā)展。[2]而公司治理結(jié)構(gòu)追求的效率、公平目標(biāo)是以內(nèi)部控制目標(biāo)即效益、信息真實(shí)及資產(chǎn)安全為基礎(chǔ)的，因此內(nèi)部控制、公司治理的目標(biāo)具有較強(qiáng)的一致性。

　　三、公司治理結(jié)構(gòu)前提下企業(yè)的內(nèi)部控制問題

　　(1)內(nèi)部控制的環(huán)境制約。在公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部控制的環(huán)境制約是影響其作用發(fā)揮的重要因素。當(dāng)前，我國大部分的企業(yè)還普遍存在監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)責(zé)任、權(quán)力不明確的問題，企業(yè)各部門之間的制衡機(jī)制還不夠完善，監(jiān)管機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、制衡機(jī)制以及約束機(jī)制也較為缺乏，董事會(huì)的監(jiān)督、管理作用沒有得到充分發(fā)揮。職工是企業(yè)最重要的資源之一，職工素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的影響，但是大部分企業(yè)職工的思想意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以較好地滿足工作需求。此外，管理階層的內(nèi)部控制管理較為落后。這些因素的存在都使得企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏良好的環(huán)境，制約了企業(yè)總體內(nèi)部控制水平的提高。

　　(2)公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性相對(duì)較差。由于受以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，大部分領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營方式、管理思想還未得到及時(shí)更新，從而使企業(yè)在進(jìn)行制度改造的過程中沒有對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)給予有效了解，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)難以較好的適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的需要。除此以外，企業(yè)的某些機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，一些必需的治理機(jī)構(gòu)也沒有設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)只在表面上是現(xiàn)代企業(yè)，但公司治理結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，不僅使公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性大大降低，還制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。[3]

　　(3)內(nèi)部控制目標(biāo)不夠明確。目前，由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差、企業(yè)制度科學(xué)性及有效性較低、公司治理結(jié)構(gòu)不夠健全等問題的存在，使得企業(yè)在制定內(nèi)部控制目標(biāo)的時(shí)候，難以對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行全面考慮，最終導(dǎo)致制定出的內(nèi)部控制目標(biāo)不夠明確，不能較好地反映自身內(nèi)部控制的具體狀況。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的作用越來越突出，在這樣一種情況下，企業(yè)只是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高作為內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是不科學(xué)的，而應(yīng)該立足于內(nèi)部控制目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制，才能滿足其需求。

　　(4)內(nèi)部控制信息的溝通還存在較大問題。信息溝通對(duì)提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量具有十分重要的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的有效溝通，對(duì)實(shí)現(xiàn)各部門的相互協(xié)調(diào)及監(jiān)督具有極為重要的意義。但許多企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中，由于內(nèi)部控制體系制度還不夠完善，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)有效信息基本上都是掌握在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層，并未進(jìn)行內(nèi)部控制信息的有效溝通，因而導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的溝通仍然存在較大的問題，最終制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。[4]

　　四、企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制優(yōu)化策略探究。

　　(1)積極進(jìn)行內(nèi)部控制和諧環(huán)境的構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的前提保障。因此，企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行內(nèi)部控制和諧環(huán)境的構(gòu)建。企業(yè)的職責(zé)及權(quán)利劃分反映了一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體制等，同時(shí)影響著企業(yè)的內(nèi)部控制效果及相應(yīng)的控制過程。董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)以及股東大會(huì)等四個(gè)法定機(jī)構(gòu)的設(shè)置為企業(yè)的內(nèi)部控制體系制度的建立提供了基本框架，企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中要以該框架為指導(dǎo)，建立起符合自身發(fā)展需求的相關(guān)職能機(jī)構(gòu)，才能為內(nèi)部控制的有效進(jìn)行提供和諧的環(huán)境保障。[5]內(nèi)部控制和諧環(huán)境的構(gòu)建應(yīng)：對(duì)董事制度進(jìn)行有效改革，并根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展實(shí)際設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)總監(jiān);高度重視并充分發(fā)揮中小股東的作用，以避免一股獨(dú)大現(xiàn)象的出現(xiàn);進(jìn)一步明確并發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的重要作用，對(duì)出資人財(cái)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)督，在兩權(quán)分離公司之中，股東和公司的生產(chǎn)經(jīng)營是相脫離的，公司財(cái)?shù)谋O(jiān)督主要是由監(jiān)事會(huì)來完成。因此，由監(jiān)事會(huì)來進(jìn)行經(jīng)理及董事行為的監(jiān)督，以構(gòu)建內(nèi)部控制和諧環(huán)境的措施是可行的。 　　(2)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制給予高度重視。目前，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)呈日漸上升的趨勢，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的幾率大大增加。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制給予高度重視，并在內(nèi)部控制過程中積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，才能保證企業(yè)有序運(yùn)營。風(fēng)險(xiǎn)控制既貫穿于管理及作業(yè)層次，也貫穿于戰(zhàn)術(shù)及戰(zhàn)略層次。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制涉及企業(yè)管理的全過程、全要素以及全層次，要將風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作一個(gè)特定要素實(shí)施控制管理，就要從目標(biāo)設(shè)定、識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)等方面進(jìn)行全面、綜合的管理，才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。[6]首先，企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)控制作為主導(dǎo)，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，并全員、全過程、全要素的進(jìn)行控制。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制(包括預(yù)警機(jī)制、分析機(jī)制、管理機(jī)制以及責(zé)任機(jī)制等)及監(jiān)控部門，監(jiān)控部門的運(yùn)行要有效、合理，同時(shí)有現(xiàn)代化的信息技術(shù)系統(tǒng)支撐，以為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。

　　(3)建立健全的董事會(huì)機(jī)制并重視內(nèi)部控制過程中董事會(huì)核心作用的發(fā)揮。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，建立健全的董事會(huì)機(jī)制，重視內(nèi)部控制過程中董事會(huì)核心作用的發(fā)揮，對(duì)提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量具有非常重要的作用。因此，在內(nèi)部控制之中，企業(yè)應(yīng)確保經(jīng)理層和董事會(huì)的獨(dú)立，并避免總經(jīng)理、董事長由同一人擔(dān)任現(xiàn)象的出現(xiàn)。第一，要進(jìn)一步提高董事會(huì)的專業(yè)水平、職業(yè)道德以及獨(dú)立性，聘請經(jīng)驗(yàn)豐富、有魄力和知識(shí)的人來擔(dān)任董事。總經(jīng)理、董事長實(shí)行兩權(quán)分離，并讓董事會(huì)作為內(nèi)部控制體系制度的制定者、執(zhí)行者以及監(jiān)督者。第二，結(jié)合自身實(shí)際不斷進(jìn)行董事會(huì)完善及創(chuàng)新，將獨(dú)立董事引入到董事會(huì)之中，獨(dú)立董事指的是有董事的身份，但是不在企業(yè)之中擔(dān)任職務(wù)，和企業(yè)沒有實(shí)質(zhì)利益管理的董事會(huì)成員。在內(nèi)部控制中對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行有效引入，能夠?qū)Υ蠊蓶|進(jìn)行有效約束，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，不斷優(yōu)化及完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，從而提高董事會(huì)的總體素質(zhì)，彌補(bǔ)董事會(huì)存在的缺陷，提高企業(yè)的整體管理水平。[7]第三，對(duì)董事會(huì)的相關(guān)選舉制度給予不斷完善，以使董事會(huì)的代表性更為廣泛，從而促進(jìn)董事會(huì)作用的發(fā)揮。第四，結(jié)合自身實(shí)際設(shè)立專業(yè)的決策及監(jiān)督等機(jī)構(gòu)，其成員由獨(dú)立董事、外部董事構(gòu)成，并保證決策及監(jiān)督等機(jī)構(gòu)向企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)，從而確保董事會(huì)的作用得以有效發(fā)揮。

　　(4)構(gòu)建健全的約束及激勵(lì)機(jī)制。健全的約束及激勵(lì)機(jī)制能夠從激勵(lì)的角度對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有機(jī)整合。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，不管是公司治理結(jié)構(gòu)，還是內(nèi)部控制，都是高度重視約束機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制價(jià)值的發(fā)揮。因此，企業(yè)構(gòu)建健全的約束及激勵(lì)機(jī)制，以為公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制提供保障就極為重要。1)建立起科學(xué)、健全的業(yè)績評(píng)估機(jī)制，以更好地掌握約束機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施情況，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)約束機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制實(shí)施過程中存在的問題。2)在經(jīng)理層構(gòu)建完善的激勵(lì)機(jī)制，在經(jīng)理層中形成一個(gè)競爭市場，并采用優(yōu)勝劣汰的市場競爭機(jī)制，促使經(jīng)理層不斷提高自身的管理水平以及職業(yè)道德等，從而為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。3)由于經(jīng)營者的約束機(jī)制的存在基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，如果只有激勵(lì)機(jī)制，還不能充分發(fā)揮出公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的作用。因此，企業(yè)還要構(gòu)建完善的約束機(jī)制，并保證約束機(jī)制在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的有效執(zhí)行，同時(shí)還要制定合理的監(jiān)督監(jiān)督機(jī)制來監(jiān)督約束機(jī)制的實(shí)施，才能提高約束機(jī)制的有效性，使企業(yè)的內(nèi)部控制水平得以有效提升。

　　五、結(jié)語

　　公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著十分重要的影響，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就要對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制給予高度重視，并加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)前提下企業(yè)的內(nèi)部控制問題的研究，并以此為依據(jù)，并在公司治理結(jié)構(gòu)下采取科學(xué)、有效的內(nèi)部控制優(yōu)化策略，以提高公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　(作者單位為浙江省煙草公司嘉興市公司)

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