本篇文章是由《審計(jì)與理財(cái)》發(fā)表的一篇審計(jì)論文，是宣傳和貫徹審計(jì)工作的方針政策，研究審計(jì)與理財(cái)理論，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，為開(kāi)拓審計(jì)事業(yè)服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開(kāi)放服務(wù)。

　　國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是由審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能(審計(jì)方法)、持續(xù)獲取新知識(shí)的能力和道德品質(zhì)保證的，而審計(jì)人員的審計(jì)工作并不是隨心所欲的，它要受到審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本的約束。因此，對(duì)于審計(jì)人員而言，為了最充分地利用有限的時(shí)間和成本，制定一個(gè)高效率的審計(jì)計(jì)劃就顯得非常重要。監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)核心，國(guó)家審計(jì)是盡可能的通過(guò)實(shí)施一系列的審計(jì)方法和審計(jì)手段，揭示和提供審計(jì)客體舞弊的不對(duì)稱(chēng)信息。因此，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目采用什么樣的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大影響，審計(jì)方法的采用也往往決定一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。下面，本人就審計(jì)方法作如下介紹和探討：

　　一、假設(shè)問(wèn)題存在審計(jì)求證法

　　審計(jì)人員帶著疑問(wèn)和問(wèn)題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見(jiàn)成效的。這一點(diǎn)符合國(guó)家審計(jì)存在的前提假設(shè)，即國(guó)家審計(jì)制度的設(shè)計(jì)是建立在審計(jì)客體舞弊客觀(guān)存在為基本假設(shè)，通過(guò)國(guó)家審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問(wèn)題帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。與國(guó)家審計(jì)同時(shí)發(fā)揮審計(jì)作用的還有社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行約束，國(guó)家審計(jì)維護(hù)的是國(guó)家與人民的利益或社會(huì)公眾利益;內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)內(nèi)部集團(tuán)管理的需要而設(shè)置的，維護(hù)的是本部門(mén)或本單位團(tuán)體的利益;社會(huì)審計(jì)則是一種受托行為的中介服務(wù)，因?qū)ξ�托的審�?jì)客體發(fā)表公正性的審計(jì)師意見(jiàn)而倍受報(bào)表使用者或社會(huì)公眾的關(guān)注，由于社會(huì)審計(jì)的有償性往往會(huì)使最終發(fā)表的審計(jì)師意見(jiàn)受制于委托人。因此，具有法定獨(dú)立地位的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮是任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不可或缺的制度安排。在審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)假設(shè)問(wèn)題的存在去收集審計(jì)證據(jù)，從而求證問(wèn)題的真實(shí)結(jié)果，驗(yàn)證審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計(jì)的效率的有效途徑，使審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)行為有的放矢。其必要的審計(jì)路徑為：利用審計(jì)客體提供的資料評(píng)估其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為→找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)→找問(wèn)題存在的可能疑點(diǎn)→分析疑點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為影響程度→確定審計(jì)樣本→收集審計(jì)證據(jù)→求證問(wèn)題的真實(shí)性。

　　二、審前征集審計(jì)線(xiàn)索法

　　審計(jì)線(xiàn)索的提供者一般情況下都是知情者，因?yàn)槲璞椎淖罱K結(jié)果是在使得一部分人受益的同時(shí)侵害了另一部分人的利益或是國(guó)家利益或是社會(huì)公眾利益，這些都會(huì)促使知情者在安全的情況通過(guò)第三者(如審計(jì)組)予以遏止的愿望，而信息的不對(duì)稱(chēng)性決定了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的了解是不充分的，國(guó)家審計(jì)所面對(duì)的審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為也是多樣化的，在審計(jì)人員處于信息掌握的劣勢(shì)地位去揭示審計(jì)客體舞弊問(wèn)題往往如大海撈針。一方面，國(guó)家審計(jì)成本與審計(jì)作業(yè)時(shí)間的制約要求審計(jì)組在一定的時(shí)間內(nèi)必須完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，審計(jì)客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在巨大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護(hù)下使審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間里難以揭示，導(dǎo)致審計(jì)工作事倍功半或?qū)徲?jì)失敗。此時(shí)，最有效果的審計(jì)方法就是尋找審計(jì)線(xiàn)索，通過(guò)審計(jì)線(xiàn)索收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)路徑：公告審計(jì)事項(xiàng)→提供審計(jì)組聯(lián)系方式→獲取審計(jì)線(xiàn)索→甄別線(xiàn)索的真?zhèn)?rarr;收集證據(jù)→查證問(wèn)題。如審計(jì)署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國(guó)土審計(jì)前，召開(kāi)大型審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，在電視、報(bào)紙等媒體上廣泛發(fā)布審計(jì)消息，公布了4部舉報(bào)熱線(xiàn)電話(huà)。40天內(nèi)就接到了106封舉報(bào)信，312個(gè)舉報(bào)電話(huà)，接待上訪(fǎng)達(dá)195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣(mài)土地等案件6起，6人次被司法機(jī)關(guān)逮捕，另向有關(guān)部門(mén)移送了70封可信度高的人民來(lái)信。

　　三、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷法

　　審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐積累的結(jié)果，因?qū)徲?jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)技能能力以及接觸的審計(jì)客體和審計(jì)工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在著巨大的差異性，因此說(shuō)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有獨(dú)有的特性。厚積薄發(fā)是審計(jì)人員最典型的特征，俗話(huà)說(shuō)巧婦難為無(wú)米之炊，審計(jì)也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員所形成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)就是通過(guò)從事、分析和總結(jié)一個(gè)個(gè)典型的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)案例的基礎(chǔ)上取得，并通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)了審計(jì)人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺(jué)，形成了以揭示審計(jì)客體舞弊問(wèn)題存在為國(guó)家審計(jì)的基本理念。此外，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也來(lái)源于審計(jì)人員對(duì)日常生活、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為和社會(huì)交往中細(xì)節(jié)的關(guān)注與感知。審計(jì)客體的千差萬(wàn)別性長(zhǎng)期以來(lái)一直挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知識(shí)與信息的持續(xù)獲取能力，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或?qū)徲?jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)也往往決定著一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國(guó)粹“望聞問(wèn)切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀(guān)與主觀(guān)因素作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計(jì)人員所形成和擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是不同的。國(guó)家審計(jì)的核心一般不發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)(外資審計(jì)是個(gè)例外)，主要是報(bào)告所揭示問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的危害性，所以國(guó)家審計(jì)過(guò)多關(guān)注的是對(duì)審計(jì)客體舞弊問(wèn)題的揭露，即審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌虮M可能的揭示問(wèn)題存在的真實(shí)。由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)有性、差異性的存在，審計(jì)人員的審計(jì)路徑也將是不同的，但最終結(jié)果是以完成審計(jì)目標(biāo)為根本出發(fā)點(diǎn)。

　　四、追蹤資金流向?qū)徲?jì)法

　　按照資金的流程實(shí)施審計(jì)是審計(jì)人員最常用的審計(jì)方法之一，此方法適應(yīng)于專(zhuān)項(xiàng)資金或單一資金的追蹤檢查，通過(guò)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專(zhuān)項(xiàng)資金的使用達(dá)不到預(yù)期目的或?qū)Ｓ媚康模瑩p害了資金使用者的切身利益。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點(diǎn)是耗費(fèi)時(shí)間、精力，也擴(kuò)大了國(guó)家審計(jì)成本支出。在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過(guò)程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。審計(jì)路徑：確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全存在性→計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間性→審查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測(cè)試資金使用的合規(guī)合法性。

　　五、走訪(fǎng)調(diào)查審計(jì)法

　　當(dāng)一個(gè)單位的管理層有預(yù)謀的從事舞弊活動(dòng)事件時(shí)，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計(jì)人員所接觸到的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時(shí)審計(jì)人員已經(jīng)很難就會(huì)計(jì)資料所記錄的事項(xiàng)作出符合審計(jì)目標(biāo)的專(zhuān)業(yè)判斷，可審計(jì)直覺(jué)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)使審計(jì)人員覺(jué)察到問(wèn)題遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單，審計(jì)人員為了進(jìn)一步證明自己的直覺(jué)判斷，選擇走訪(fǎng)調(diào)查的審計(jì)方法很可能會(huì)得到令審計(jì)人員十分驚喜的審計(jì)線(xiàn)索或?qū)徲?jì)證據(jù)。走訪(fǎng)調(diào)查哪些對(duì)象、談話(huà)技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果，實(shí)踐證明，審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)的需要突擊而秘密的進(jìn)行會(huì)有明顯的效果，反之，如果審計(jì)人員將走訪(fǎng)調(diào)查事項(xiàng)告知被審計(jì)人，走訪(fǎng)調(diào)查的結(jié)果往往令審計(jì)人員失望或無(wú)功而返。此方法面對(duì)基層、社區(qū)審計(jì)、資金量小點(diǎn)多面廣、關(guān)系到老百姓切身利益的經(jīng)濟(jì)行為事件發(fā)生的諸多活動(dòng)行為審計(jì)效果十分突出，在老百姓中影響很大

　　本文提到的審計(jì)方法是審計(jì)技術(shù)方法，在實(shí)際工作中審計(jì)的組織方法也很重要，對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響也是巨大的。如上審下組織方式、交叉審計(jì)組織方式等。

　　六、分析性復(fù)核審計(jì)法

　　幾乎每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要使用的一種方法，分析性復(fù)核顧名思義就是在面對(duì)審計(jì)客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)人員收集到的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，利用合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算以及法律法規(guī)的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論，從而揭示出問(wèn)題存在的真正根源。

　　七、環(huán)境因素影響審計(jì)法

　　環(huán)境因素影響審計(jì)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要要考慮經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響，可能導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生的可能性進(jìn)行審計(jì)判斷的一種審計(jì)方法，也就是說(shuō)審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)審計(jì)客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計(jì)目標(biāo)和能夠收集審計(jì)證據(jù)的基本線(xiàn)索依據(jù)，有針對(duì)性地組織和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。

　　八、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合審計(jì)法

　　抽樣審計(jì)是確定審計(jì)樣本的一種審計(jì)方法，是基于審計(jì)成本與審計(jì)時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計(jì)潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性;從實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，抽樣審計(jì)是在一定成本與時(shí)間的基礎(chǔ)上能夠相對(duì)效率的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員確定審計(jì)樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，當(dāng)對(duì)某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

　　九、實(shí)物觀(guān)察與計(jì)量審計(jì)法

　　此方法也是審計(jì)實(shí)踐中較為常用的一種審計(jì)方法，即通過(guò)實(shí)物的現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察與實(shí)際計(jì)量的手段來(lái)核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和準(zhǔn)確性，通常使用的審計(jì)工具是各種類(lèi)型的度量衡，如卷尺、電子稱(chēng)等計(jì)量工具。如對(duì)糧食企業(yè)、煤炭企業(yè)的審計(jì)來(lái)核實(shí)真實(shí)的庫(kù)存和產(chǎn)量，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目核實(shí)工程量和查看項(xiàng)目的形象工程進(jìn)度也多用此方法。

　　十、部門(mén)行業(yè)對(duì)比審計(jì)法

　　對(duì)比分析法也稱(chēng)比較分析法，他是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對(duì)照考察，比較其異同，進(jìn)而予以定量定性的分析方法。在國(guó)家審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位，是審計(jì)分析諸方法中最常用的方法。由于對(duì)比分析的方式和方法種類(lèi)較多，具體應(yīng)用中往往存在方式選用不當(dāng)或者方法應(yīng)用混淆等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)情況分析出現(xiàn)誤差，降低了審計(jì)成果的質(zhì)量。在對(duì)比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對(duì)比、相對(duì)比、倍數(shù)比和比重等，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的具體情況會(huì)作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)真實(shí)性。同時(shí)，在正確選用對(duì)比分析時(shí)，還要考慮選用最適合的對(duì)比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析，只有選用科學(xué)的對(duì)比方式、方法進(jìn)行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ�、橫向?qū)Ρ取⒂?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比。