摘要：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》，擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。這對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析這一政策的影響，積極研究應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)視角期刊征稿,發(fā)表論文期刊網(wǎng),營(yíng)改增,建筑施工企業(yè),影響分析,應(yīng)對(duì)措施

　　國(guó)家稅制改革“營(yíng)改增”政策已經(jīng)確定，建筑施工企業(yè)必須面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，并高度重視。如果應(yīng)對(duì)不得力，不僅導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)驟降，而且會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的機(jī)構(gòu)布局、經(jīng)營(yíng)管控、市場(chǎng)份額等長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)危機(jī)，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)。

　　一、發(fā)展影響因素分析

　　1.稅賦負(fù)擔(dān)

　　已公布的“營(yíng)改增”政策，已經(jīng)確定建筑業(yè)的增值稅率為11%。我們初步測(cè)算，認(rèn)為增值稅定在8%—9%之間與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%相差不多，而如定在8%以下則可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在定成11%，建筑業(yè)的總體稅負(fù)加重了。推行“營(yíng)改增”政策后，建筑業(yè)的稅負(fù)是否加重的實(shí)質(zhì)，并不在于稅率高低，而是稅負(fù)由誰(shuí)承擔(dān)的問(wèn)題。只要建筑產(chǎn)品的價(jià)格政策合理，計(jì)價(jià)方法恰當(dāng)，新增的稅負(fù)應(yīng)該可以轉(zhuǎn)移到建筑產(chǎn)品的價(jià)格中去。

　　2.上游產(chǎn)業(yè)

　　建筑產(chǎn)品是人們消費(fèi)、使用的一種最終產(chǎn)品，建筑施工企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈末端，其上游產(chǎn)品的勞動(dòng)增加值最終會(huì)沉淀在此。因此，其上游各行各業(yè)所具有的全部不規(guī)范行為都會(huì)匯集到建筑施工企業(yè)，由建筑施工企業(yè)整體兜底埋單。比如，砂石物料，設(shè)備租賃等零散供應(yīng)商不可能都提供完整納稅憑證等。

　　3.建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流量

　　“營(yíng)改增”后，將給建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來(lái)壓力。因?yàn)樵鲋刀惖牡挚蹠r(shí)間節(jié)點(diǎn)銜接要求極高，很可能導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資金用于墊付稅款。

　　一方面，如果不能及時(shí)獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也就是沒(méi)有獲得足夠的抵扣依據(jù)，企業(yè)就需要將未能抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅交到稅務(wù)局，即使以后能拿到抵扣，也只能在以后的銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，稅務(wù)部門(mén)是不會(huì)退稅的。

　　另一方面，不能及時(shí)收取工程款。也就是說(shuō)，雖然沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅開(kāi)票行為，企業(yè)無(wú)需向稅務(wù)部門(mén)交稅，但實(shí)際企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅票都是帶稅的，其已經(jīng)將稅款資金付予了企業(yè)的分包商或供應(yīng)商。

　　4.業(yè)主行為

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”

　　一般而言，建筑施工企業(yè)是按月向業(yè)主報(bào)產(chǎn)值的，按月計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、成本及當(dāng)期稅金的。由于業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)完成后，并不是立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。加之驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等。所以，當(dāng)業(yè)主不及時(shí)確認(rèn)施工產(chǎn)值、拖欠工程款的行為發(fā)生時(shí)，勢(shì)必會(huì)引起連鎖反應(yīng)。業(yè)主拖欠總包，總包拖欠分包、供應(yīng)商，以致各自不及時(shí)開(kāi)票，收付款時(shí)再開(kāi)票，其開(kāi)票日期與實(shí)際交易完成時(shí)間嚴(yán)重脫節(jié)，很容易導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)票據(jù)的時(shí)效性不予認(rèn)可，從而不予抵扣，無(wú)端造成總包方稅務(wù)成本增加。

　　5.建筑施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

　　在許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部，往往采用“借用”、“大承包”等管理方法，使得企業(yè)內(nèi)部的項(xiàng)目部、分公司各自在經(jīng)濟(jì)上相對(duì)獨(dú)立。

　　實(shí)行增值稅體制，是按企業(yè)整體作為一個(gè)納稅單位，進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅是按企業(yè)為單位核算清繳的。

　　由于項(xiàng)目體、分公司各自獨(dú)立，加上與總部異地經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜因素，如何把銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅放在一個(gè)“鍋”里，是考驗(yàn)這類企業(yè)當(dāng)家人的一大難題。

　　6.竣工項(xiàng)目與在建項(xiàng)目

　　未來(lái)推行“營(yíng)改增”，估計(jì)會(huì)以一個(gè)日歷時(shí)點(diǎn)開(kāi)始。在開(kāi)始時(shí)，如何將竣工工程(已結(jié)算、未結(jié)算)與在建工程加以區(qū)別。在建工程如何將已完部分與未完部分區(qū)分開(kāi)。實(shí)際完成的進(jìn)度如何計(jì)算，材料、人工、分包投入情況與是否已開(kāi)票、是否已收(付)款區(qū)分開(kāi)。如何將已納營(yíng)業(yè)稅與欠稅、或未納稅額計(jì)算清楚等問(wèn)題，非常令人頭疼。

　　總而言之，建筑產(chǎn)品的終端性、固定性和施工生產(chǎn)的流動(dòng)性等特征，目前國(guó)家地方的財(cái)稅管理體制及能力，建筑市場(chǎng)的種種不規(guī)范現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)自身管理水平等等是“營(yíng)改增”政策能否順利實(shí)施的重要影響因素。

　　二、應(yīng)對(duì)策略

　　1.提高認(rèn)識(shí)，積極開(kāi)展前期準(zhǔn)備工作

　　結(jié)合建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)會(huì)議、報(bào)紙和網(wǎng)站，以盡快了解最新稅制規(guī)定。積極組織財(cái)務(wù)人員、招投標(biāo)人員、預(yù)決算人員和采購(gòu)人員以及聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行增值稅管理規(guī)范的熟練運(yùn)用，同時(shí)保持與稅務(wù)、業(yè)主和建設(shè)主管部門(mén)的有效溝通。

　　2.加強(qiáng)企業(yè)自身管理

　　在企業(yè)內(nèi)部，要對(duì)部分管理流程進(jìn)行梳理。如：投標(biāo)管理流程、合同管理流程、分包及采購(gòu)結(jié)算流程、票據(jù)管理流程等。企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平越好，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比例就會(huì)越高，所繳納的增值稅也就越低。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，盡量與具有增值稅一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)�業(yè)分包商進(jìn)行合作，最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納稅金。同時(shí)，盡量簽訂包工、包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，協(xié)商簽訂“形式上包工包料，實(shí)質(zhì)上是甲供材的合同”。同時(shí)，施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給施工方。

　　綜上所述，建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)稅相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，使“營(yíng)改增”稅收政策能夠在企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降到最低。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施以及稅收制度的完善，建筑業(yè)的稅收成本將會(huì)逐漸降低。