摘要：會計理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。會計理論成為體系,是人們在長期實踐和研究中,對客觀會計規(guī)律性的認(rèn)識。對中西方會計理論體系的研究、認(rèn)識與運用,對發(fā)展會計理論、指導(dǎo)會計工作和發(fā)展會計教育等都具有重要的意義。

　　關(guān)鍵詞：高級會計師論文發(fā)表,核心論文發(fā)表,會計理論,體系比較

　　一、中國的會計理論體系

　　(一)會計理論體系的多元性

　　會計理論體系是人們對客觀會計事物的全面認(rèn)識。客觀的會計是渾然一個整體,需要對它進(jìn)行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內(nèi)在的規(guī)律性。由此形成了會計理論體系的多元性,即會計理論體系的內(nèi)容按不同的標(biāo)志劃分為各種會計理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會計事物的規(guī)律性。也就是說,會計理論體系有多種表現(xiàn)形式,會計理論體系按構(gòu)成要素標(biāo)志不同,而劃分為會計理論性質(zhì)體系、會計理論作用體系、會計理論邏輯體系、會計理論概念體系和會計理論學(xué)科體系等。

　　1.會計理論性質(zhì)體系

　　會計理論性質(zhì)體系是指會計理論按其內(nèi)容的性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論性質(zhì)體系由于按會計理論內(nèi)容的性質(zhì)有不同的劃分,而對會計理論體系有各種不同觀點。會計理論性質(zhì)體系由于對起始理論或?qū)�向理論的不同認(rèn)識,而有不同的會計理論性質(zhì)體系。主要有:(1)會計理論對象體系,會計理論按其內(nèi)容以會計對象為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(2)會計理論本質(zhì)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計本質(zhì)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(3)會計理論目標(biāo)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計目標(biāo)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(4)會計理論假設(shè)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計假設(shè)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(5)會計理論環(huán)境體系,會計理論按其內(nèi)容以會計環(huán)境為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。

　　2.會計理論作用體系

　　會計理論作用體系是指會計理論按其內(nèi)容作用不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論體系按內(nèi)容的作用分為會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計開發(fā)理論。

　　3.會計理論邏輯體系

　　會計理論邏輯體系是指會計理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式分為會計概念、會計判斷和會計推理。

　　4.會計理論概念體系

　　會計理論概念體系是指會計理論按其內(nèi)容表達(dá)的概念形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的會計概念而形成的有機整體。會計理論概念體系按其性質(zhì)包括財務(wù)會計概念體系和其他會計概念體系,主體是財務(wù)會計概念體系。反映會計理論概念體系的是出版了各種會計書籍。如1982年出版的《會計辭典》 ① ,1990年出版的《會計辭海》 ② ,1994年出版的《現(xiàn)代會計百科辭典》 ③ 等。

　　5.會計理論學(xué)科體系

　　會計理論學(xué)科體系是指會計理論按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的學(xué)科而形成的有機整體。它包括一系列相互聯(lián)系的各種學(xué)科,按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同可分為:會計基礎(chǔ)學(xué)科;會計單位學(xué)科;會計專門學(xué)科;會計綜合學(xué)科。或分為:會計基礎(chǔ)學(xué)科;企業(yè)會計學(xué)科;事業(yè)會計學(xué)科;個體經(jīng)濟會計學(xué)科;人本會計學(xué)科;專門性會計學(xué)科;綜合性會計學(xué)科等。

　　(二)構(gòu)建會計理論體系的原則

　　構(gòu)建會計理論體系要依據(jù)以下原則:

　　1. 總體性

　　總體性原則是指按照一定總體的會計理論構(gòu)建其體系。會計理論體系是指一定會計總體的理論體系。會計總體是一定會計事物構(gòu)成部分的總和;一定會計事物,是說明在不同條件下的會計事物其會計總體是不相同的;會計事物構(gòu)成部分的總和,也就是會計事物對象的總和,即會計事物內(nèi)容的范圍,計事物不相同的范圍形成的會計總體也是不相同的。在企業(yè),會計工作是由會計預(yù)測工作、會計決策工作、財務(wù)計劃工作、會計控制工作、會計核算工作、會計檢查工作、會計考核工作和會計分析工作等構(gòu)成要素總和而形成的一定會計總體。會計工作中的會計核算工作,又是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等核算工作構(gòu)成要素總和而形成的一定會計總體。所以,會計總體是被確指的一定的會計總體。不同會計總體對其反映的會計理論也不相同。如反映企業(yè)會計工作的企業(yè)會計理論范圍,不同于反映企業(yè)事業(yè)會計工作的企業(yè)事業(yè)會計理論范圍。在我國,反映對企業(yè)會計理論研究的是《會計學(xué)》和《企業(yè)會計學(xué)》。如早期1984年由胡文義編著的《現(xiàn)代會計學(xué)》 ④ ,其內(nèi)容包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、管理成本會計和審計四部分。20世紀(jì)90年代以來編寫的《會計學(xué)》基本上是對企業(yè)會計學(xué)的綜合反映,其內(nèi)容也都是《會計學(xué)》一分為三(基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和管理會計),或《會計學(xué)》一分為四(基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、管理會計和審計)。與《會計學(xué)》內(nèi)容相同的是《企業(yè)會計學(xué)》,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系編的《企業(yè)會計學(xué)》 ⑤ ,全書由三編組成:上編基礎(chǔ)會計,主要講述會計的基本原理和復(fù)式記賬方法;中篇財務(wù)會計,講述各項會計要素的核算方法和財務(wù)報告的編制及分析;下篇行業(yè)會計,講述工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和金融企業(yè)三個行業(yè)在成本核算及一些特殊業(yè)務(wù)處理方面的基本做法。有的《企業(yè)會計學(xué)》⑥ ,其內(nèi)容基本上與《財務(wù)會計學(xué)》或《中級財務(wù)會計學(xué)》相同。以上《會計學(xué)》和《企業(yè)會計學(xué)》都是一定會計理論總體的反映。因此,研究會計理論體系要確定一定的會計總體及其相應(yīng)的會計理論體系。會計總體具有層次性,一般分3個層次:反映企業(yè)會計的會計總體;反映企業(yè)會計和其他經(jīng)濟單位會計的計量會計總體;反映計量會計和非計量會計的會計總體。可根據(jù)會計研究的需要確定一定的會計理論總體。

　　2.結(jié)構(gòu)性

　　結(jié)構(gòu)性原則是指按照一定依據(jù)確定一定會計總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)及其相互關(guān)系。在確定的一定會計總體理論的前提下,確定會計理論體系的結(jié)構(gòu),劃分各個構(gòu)成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結(jié)構(gòu)的依據(jù)。在確定研究會計總體的基礎(chǔ)上,按照研究任務(wù)的要求,確定揭示研究總體結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一個研究總體,可以從不同方面根據(jù)不同的依據(jù)揭示其結(jié)構(gòu)。(2)確定結(jié)構(gòu)的層次。研究總體的層次性決定了結(jié)構(gòu)的層次性。按照研究任務(wù)的要求,確定研究總體的結(jié)構(gòu)層次。(3)確定結(jié)構(gòu)的功能。在揭示研究總體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,可以確定每一構(gòu)成部分(要素)的功能,發(fā)揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時,要確定各構(gòu)成部分相互聯(lián)系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構(gòu)成部分功能相加之和,以發(fā)揮整體的作用。(4)確定結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的條件。研究總體各構(gòu)成部分(要素)在一定條件下相互聯(lián)系、相互作用,而當(dāng)其條件發(fā)生變化,影響研究總體或影響某種構(gòu)成部分(要素),而使其結(jié)構(gòu)的構(gòu)成部分(要素)及其功能發(fā)生轉(zhuǎn)換。(5)結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。根據(jù)研究任務(wù)的要求,研究總體的各構(gòu)成部分組成是合理的,各構(gòu)成部分相互聯(lián)系的形式是科學(xué)的,各構(gòu)成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達(dá)到最優(yōu)化。(6)結(jié)構(gòu)可以模型化。對研究總體結(jié)構(gòu)的研究,在結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上,按其規(guī)律性的要求,將研究總體結(jié)構(gòu)抽象為標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)而模型化,以文字描述或數(shù)學(xué)公式表示研究總體的結(jié)構(gòu)模型。

　　3.分類性

　　分類性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)。分類是根據(jù)總體的共同點和差異點,將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標(biāo)志。根據(jù)研究的要求,選擇會計理論總體的某項外部標(biāo)志或內(nèi)部聯(lián)系為標(biāo)志(根據(jù))進(jìn)行分類。如以會計理論內(nèi)容的范圍或性質(zhì)、作用等為標(biāo)志,劃分會計理論體系的構(gòu)成部分(要素)。分類的根據(jù)是總體的共同點和差異點,由于總體存在的共同點,才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點,才能將不相同的或不相似的相區(qū)別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對研究的總體(分類的母項)進(jìn)行的分類,劃分的類別(分類的子項)之和,必須與被分類的總體(母項)正好相等,既不能大于母項,也不能小于母項。(3)劃分的類別應(yīng)該是相互排斥的。分類總體按照一定標(biāo)志分類的結(jié)果,劃分的各種構(gòu)成部分(要素)相互之間應(yīng)該是排斥的,即各構(gòu)成部分(要素)是相對獨立的,各構(gòu)成部分(要素)之間相互矛盾,沒有包容,沒有交叉。

　　4.相關(guān)性

　　相關(guān)性原則是指確定的會計理論總體及其結(jié)構(gòu)要考慮有關(guān)的要求。相關(guān)的要求主要有:(1)繼承會計理論研究的成果。在我國會計理論研究過程中,一批學(xué)者和專家已取得豐富的成果,為發(fā)展會計理論作出了卓有成效的貢獻(xiàn),對這些理論成果要繼承和發(fā)揚,以便充實和豐富現(xiàn)代會計理論。(2)借鑒西方會計理論的成就。主要發(fā)達(dá)國家的會計,在近代和現(xiàn)代會計理論發(fā)展中取得了一系列成就,為建立現(xiàn)代會計理論體系提供了重要的內(nèi)容。(3)反映會計研究新成果。我國會計人員,解放思想,實事求是,研究會計工作經(jīng)驗,吸收(移植)現(xiàn)代科學(xué)和技術(shù),在會計理論研究中取得了可喜的成就,充實和豐富了原有的會計理論,也發(fā)展和開拓了新的會計理論。

　　5.實用性

　　實用性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)是有現(xiàn)實作用的。一定總體會計理論體系劃分的各個構(gòu)成部分(要素),對于在認(rèn)識會計理論各要素間的關(guān)系,明確會計理論的功能,判斷會計理論體系發(fā)展的重點的基礎(chǔ)上發(fā)展會計理論,指導(dǎo)會計工作,發(fā)展會計教育等方面都有一定積極作用。