摘要：由于業(yè)主、施工單位等合同簽訂人員專業(yè)水平、重視程度等因素的影響，導(dǎo)致了政府投資項目合同中存在不規(guī)范、不嚴(yán)密等現(xiàn)象發(fā)生，從而加大了工程結(jié)算中的爭議，引起了審計風(fēng)險。針對合同爭議問題，審計人員進(jìn)行及時、妥當(dāng)、合理的處理是保證政府投資審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、確保審計順利進(jìn)行的關(guān)鍵。

　　關(guān)鍵詞：政府投資審計,合同,爭議問題,處理

　　建設(shè)工程合同也稱建設(shè)工程承包合同，是指由承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款的合同，同時也是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要依據(jù)，其作用及其重大。但從目前來看，由于業(yè)主、施工單位等合同簽訂人員專業(yè)水平、重視程度等因素的影響，導(dǎo)致了政府投資項目合同中存在不規(guī)范、不嚴(yán)密等現(xiàn)象發(fā)生，從而加大了工程結(jié)算中的爭議，引起了審計風(fēng)險。

　　針對政府投資項目合同中存在的不規(guī)范、不嚴(yán)密等現(xiàn)象，審計人員進(jìn)行及時、妥當(dāng)、合理的處理是保證政府投資審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、確保審計順利進(jìn)行的關(guān)鍵。為此，結(jié)合自身工作實際，談一下政府投資項目合同中存在的問題及處理合同問題的技巧和方法。

　　一、政府投資審計中合同簽訂存在的常見問題

　　(一)合同訂立不夠規(guī)范。目前我國的《建筑施工合同》借鑒了國際上廣泛使用的FIDIC土木工程施工合同條款，主要由《協(xié)議書》、《通用條款》、《專用條款》三部分組成，但卻存在個別項目簡單地草擬合同書，僅說明工程開工竣工日期、付款方式等內(nèi)容，合同條款不全面、不完整，涉及工程結(jié)算的條款不具體。以上合同中存在的問題嚴(yán)重影響了政府投資項目的質(zhì)量，容易引起結(jié)算中的爭議，影響了政府投資審計效率。如在某道路項目合同中對結(jié)算的重要條款一字未提，從而造成了結(jié)算中人工及定額執(zhí)行的爭議。

　　(二)合同涉及結(jié)算的條款及定額的套用明顯高于相關(guān)規(guī)定、工程量清單單價明顯高于市場單價。如在某項目審計中發(fā)現(xiàn)甲乙雙方簽訂的施工合同中將本屬于部分仿古的建筑工程全部執(zhí)行2008年《山東省仿古建筑工程計價定額》，造成多計工程造價200萬元。

　　(三)合同簽訂的總價包死價格明顯高于正常價格。建設(shè)單位合同的簽訂者因項目專業(yè)性強、施工單位壟斷性強等原因，在無法掌握市場行情的情況下以總價包死的方式簽訂的合同，出現(xiàn)簽訂的總價包死金額高于正常市場價格的情況。如某項目合同總價包死2800萬元，審計經(jīng)過測算該項目造價應(yīng)在2300萬元左右，總價包死金額大于正常價格500萬元。

　　以上合同中出現(xiàn)的這些問題，引起了工程結(jié)算中的爭議，合同中這些嚴(yán)重影響工程價款的條款，投資審計人員如果處理不好，有可能引起矛盾甚至糾紛，從而引起審計風(fēng)險。

　　二、政府投資審計中常見合同爭議問題的處理措施

　　針對項目中合同爭議問題特別是涉及工程價款問題的處理，我認(rèn)為應(yīng)從下面幾個方面考慮：

　　(一)針對合同爭議問題要充分考慮審減行為的適當(dāng)性，并得到相關(guān)單位的一致認(rèn)可。

　　針對合同中明顯的結(jié)算漏洞及明顯的高于定額規(guī)定的條款，審計機關(guān)的審減行為必須是在對相關(guān)事實科學(xué)的和權(quán)威的評價的基礎(chǔ)上作出的，而這些條款往往因為負(fù)責(zé)簽訂合同的建設(shè)單位人員不懂定額而造成的失誤，這些失誤影響的造價往往是幾百萬、甚至幾千萬。審計人員應(yīng)在規(guī)避審計風(fēng)險的情況下，設(shè)好最后一道關(guān)口。所以審計人員應(yīng)在力所能及的范圍內(nèi)，找出合同中存在的問題及相關(guān)依據(jù)，有理、有據(jù)地與建設(shè)單位溝通，爭取建設(shè)單位的支持，在建設(shè)單位的支持下，得到施工單位及相關(guān)單位對結(jié)果的一致認(rèn)可，從而在規(guī)避審計風(fēng)險的情況下，最大限度的節(jié)省了資金，也維護(hù)了審計機關(guān)的良好形象，但在這個過程中可能要付出很多的精力和時間，多次進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，做好施工單位的思想工作，但取得的成果往往是最顯著的。

　　(二)針對合同爭議要正確行使審計機關(guān)審計監(jiān)督行為，保證審計監(jiān)督行為的合法性、適當(dāng)性。

　　審計人員要正確行使審計機關(guān)監(jiān)督行為，不能超越職權(quán)對不屬于自身職責(zé)范圍的事實和行為進(jìn)行評價和處理，保證審計監(jiān)督行為的合法性、適當(dāng)性。針對不合理的合同條款做出的造價核減，如果多次溝通不成，施工單位遲遲不在定案表上簽字認(rèn)可，這時審計人員不能將自認(rèn)為正確的審計結(jié)果以審計報告及審計決定的形式出具，否則的話，很容易引起工程中的訴訟。審計機關(guān)只能根據(jù)有權(quán)機關(guān)的判定來為或者不為一定的行政行為，如果單方面的推斷合同條款往往得不到法院的支持。審計機關(guān)依照《審計法》進(jìn)行審計監(jiān)督，與建設(shè)單位、施工等單位形成了行政法律關(guān)系，行政法律關(guān)系是行政機關(guān)依據(jù)職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強制性，而建設(shè)單位與施工單位簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，是民事法律關(guān)系，是公法與私法的問題，一旦沖突，法院在訴訟中的判決，往往是遵照合同簽訂的結(jié)果，所以審計人員在面對法制不健全的情況下，要懂得保護(hù)自身，審計人員應(yīng)該將這些事實或者行為的證據(jù)通過法定程序移交給有權(quán)機關(guān)，由其對相關(guān)合同的合法性、有效性進(jìn)行判定，或以審計報告及審計決定的形式要求建設(shè)方通過法律途徑變更項目價款，即要求建設(shè)單位提出撤銷合同和確認(rèn)無效合同的申請，從而有效避免了審計機關(guān)面臨訴訟的風(fēng)險。

　　(三)實行全過程跟蹤審計，從源頭上解決合同爭議問題。

　　以上合同問題之所以難以處理，是因為合同一旦簽訂，證明甲乙雙方協(xié)議達(dá)成，法律效力已經(jīng)產(chǎn)生，在決算過程中對前期已經(jīng)簽訂的約定進(jìn)行改變，審計搞得是“秋后算帳”，審計后要把許多已經(jīng)了結(jié)的事項重新顛來倒去，從而將審計機關(guān)與施工單位、建設(shè)單位等對立起來，如果將審計關(guān)口前移，采用跟蹤審計形式后，該矛盾將明顯趨緩，在同步跟進(jìn)、全過程跟蹤的過程中，在簽訂正式合同之前審計人員對合同條款反復(fù)推敲、嚴(yán)格審查，避免合同條款的遺漏和錯誤，并細(xì)化合同專用條款，減少合同實施過程發(fā)生意外情況卻沒有應(yīng)對對策的情況，尤其是合同條款中關(guān)于工程造價的計算依據(jù)、結(jié)算方式、調(diào)整方法和工程價款撥付時間、方法等相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該提出明確、合理、可行的審計建議。將合同問題防范于未然，從而克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用的局面，是從根本上解決合同問題的有效手段。

　　除此之外，政府投資項目的建設(shè)主體是特殊的，不能簡單歸類為民事糾紛，且政府投資項目涉及面廣、涉及金額巨大，有必要將其訴訟從民事案件中脫離出來，針對其審計監(jiān)督、訴訟等出具專門的法律法規(guī)，建議相關(guān)部門進(jìn)一步明確審計監(jiān)督過程中一些具體的執(zhí)行規(guī)定、妥善解決審計法與合同法沖突的相關(guān)矛盾，不斷健全和完善以審計機關(guān)為主體的政府投資審計法律法規(guī)，從而增強審計機關(guān)的審計力度。