本篇文章是由《當代會計》發表的一篇會計論文，創刊于2014年1月，是由江西省報刊出版有限責任公司主辦的一份集實用性、理論性于一體的會計專業期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會計實務、審計園地、納稅與籌劃、國際視野、財務管理、工作交流、考試、法規。

　　摘 要：加入WTO后，隨著我國會計準則與國際會計準則的接軌，進一步加大了企業會計人員進行會計核算工作的難度。在日常會計核算工作中，由于各種原因導致會計人員在經濟業務賬務的具體處理上難免會出現失誤或偏差。為此，掌握一些會計錯賬處理的方法對會計人員而言亦是必不可少的。

　　關鍵詞：工業企業 會計錯賬 調賬方法

　　會計錯賬，是指會計人員在會計核算中非故意的過失造成的賬務處理錯誤。由于多種原因，業務再熟練的會計人員在經濟業務的賬務處理上也難免發生這樣或那樣的錯誤或偏差。如為會計人員故意行為造成的錯賬，則有可能是假賬，在本文中，筆者僅就工業企業會計核算中會計人員非故意行為造成的錯賬及其處理方法作簡要闡述。

　　一、會計業務處理中錯賬的類型

　　(一)一般分類

　　1、登賬數據錯誤導致的錯賬

　　登賬數據錯誤，主要包括對單據、原始憑證、記賬憑證、帳簿、報表相關數據核算處理時，由于各種原因導致數據計算或登記入賬錯誤。如在提取固定資產折舊時，由于折舊方法掌握不熟練，致使折舊金額計算錯誤;原始憑證數據模糊不清，致使誤判誤填等。

　　2、記賬科目適用不當導致的錯賬

　　記賬科目適用不當，主要指會計人員由于疏忽大意或誤解而產生的錯誤。如將本應記入“應付賬款”的金額由于概念理解偏差而記入“其他應付款”等。

　　3、會計政策誤用導致的錯賬

　　會計政策誤用，主要指對國家會計、稅收等經濟政策、法規、制度誤解或誤用而導致記賬錯誤。如對存貨發出的計價方法，新會計準則頒布后，取消了后進先出法，而會計人員仍然采用，導致存貨入賬成本不實等。

　　(二)按是否對當期利潤產生影響進行分類

　　1、當期結賬前發生的錯賬。當期結賬前發生的錯賬，主要指業務發生的當期會計處理在結賬前發生的錯誤。這類錯賬有可能影響當期利潤發生變化，有可能不影響當期利潤發生變化。

　　2、當期結賬前發生的錯賬，當期結賬后不影響當期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤不產生影響的錯賬。

　　3、當期結賬前發生的錯賬，當期結賬后影響當期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤產生影響的錯賬。

　　二、會計錯賬處理的方法

　　(一)會計錯賬處理應注意的事項

　　1、注意觀察錯賬發生時間與錯賬發現時間是否為同一會計期間，兩者在同一會計期間(同月)和不在同一會計期間(跨月、跨年)，調賬方法各異。

　　2、注意發現錯賬時，當月是否已結賬。錯賬發生后，當月結賬前發現和當月結賬后發現，調賬方法亦有所不同。

　　3、注意錯賬的發生是否為技術因素所致，還是違反企業會計核算制度、還是對經濟政策、法規、制度誤解或誤用所致?

　　(二)調賬方法

　　1、當月結賬前發生的錯賬

　　對于當月結賬前發生的錯賬，一般可采用紅字更正法(直接沖銷法)、補充登記法直接調賬，不必考慮是否影響利潤的增減變化。

　　2、不影響當期利潤增減變動的錯賬調賬方法

　　對于當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤不產生影響的錯賬，一般也可采用紅字更正法(差額沖銷法)、補充登記法進行調賬，不必考慮業務發生時間和發現錯賬調整時間。

　　3、影響當期利潤增減變動的錯賬調賬方法

　　對于當期結賬前發生，當期結賬后進行調賬時對當期利潤產生影響的錯賬。通常有兩種情況：第一，如果屬于決算年度內發生，而在年終決算日前某月進行調賬(跨月調賬)，一般通過“利潤分配”賬戶進行調賬，利潤調增在該賬戶貸方，利潤調減在該賬戶借方;第二，如果屬于決算年度內發生，而在年終決算日后進行調賬(跨年調賬)，一般通過“以前年度損益調整”賬戶進行調賬，利潤調增在該賬戶貸方，利潤調減在該賬戶借方。在上述兩種情況下，調整利潤的同時，還需調整相關賬戶，如“應交稅費——應交所得稅”、“盈余公積”、“應付利潤”或“應付股利”等賬戶。

　　三、會計錯賬處理方法的具體運用

　　案例：某企業為一般納稅人，2007年5月14日銷售給乙企業一批產品，價款468，000元，增值稅專用發票注明的進項稅額為68,000元，成本價為300,000元，托收手續尚未辦理，已作銷售處理。

　　分析：采用托收承付結算方式銷售商品，應于辦理托收手續之后確認銷售收入的實現。在該筆業務中，托收手續尚未辦理，因此不能作銷售處理，暫不入賬。該筆業務的處理(非故意行為)可視為錯賬，虛增利潤100,000元(=400,000-300,000)，應予調整。

　　A：假設該筆錯賬于2007年5月結賬前被發現，可調賬(直接沖銷法)如下：

　　借：主營業務收入400,000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68,000

　　貸：應收票據——乙企業468,000

　　借：庫存商品300,000

　　貸：主營業務成本300,000

　　B：假設該筆錯賬于2007年5月結賬后或2007年12月31日前被發現，又假設當年向投資者按凈利潤5%的分配利潤，可調賬如下：

　　①調減當年利潤

　　借：利潤分配400,000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68,000

　　貸：應收票據——乙企業468,000

　　借：庫存商品300,000

　　貸：利潤分配300,000

　　②沖減當年多交的所得稅33,000元(=100,000×33%)

　　借：應交稅費——應交所得稅33,000

　　貸：利潤分配33,000

　　③沖減多提的法定盈余公積金6，700元〈=(100,000-33,000)×10%〉

　　借：盈余公積6,700

　　貸：利潤分配6,700

　　④沖減向投資者多付的利潤3,350元〈=(100,000-33,000)×5%〉

　　借：應付利潤3,350

　　貸：利潤分配3,350

　　C：假設該筆錯賬于2007年年終決算日后被發現，又假設上年向投資者按凈利潤5%的分配利潤，可調賬如下：

　　①調減上年利潤

　　借：以前年度損益調整400,000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68,000

　　貸：應收票據——乙企業468,000

　　借：庫存商品300,000

　　貸：以前年度損益調整300,000

　　②沖減當年多交的所得稅33,000元(=100,000×33%)

　　借：應交稅費——應交所得稅33,000

　　貸：以前年度損益調整33,000

　　③沖減多提的法定盈余公積金6,700元〈=(100,000-33,000)×10%〉

　　借：盈余公積6,700

　　貸：以前年度損益調整6,700

　　④沖減向投資者多付的利潤3,350元〈=(100,000-33,000)×5%〉

　　借：應付利潤3,350

　　貸：以前年度損益調整3,350

　　在企業會計核算處理工作中，可能會出現各種各樣的錯賬，但其類型及其調賬方法主要包括上述幾種，這些方法不僅適用于工業企業日常的財務工作錯賬的調整，同樣也適用于企業開展內部審計發現錯賬時進行調賬。

　　參考文獻：

　　[1]會計錯賬及查找技巧，[J]，《農村財務會計》，2006年04期 ，李顏玲

　　[2]會計錯賬的糾正和快速分析，[J]《浙江金融》，2002年11期 ，壽愛云