本篇文章是由優秀的會計期刊《四川會計》發表的一篇會計論文，　創刊于1981年，是財會專業刊物。探索和交流有關會計新舊制度轉軌、會計改革、成本改革及財務改革的理論與實踐問題。

　　摘要：醫藥衛生體制改革《征求意見稿》明確提出“建立和完善醫院法人治理結構，明確所有者和管理者的責權”、“進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督”，各醫院都在著手準備《醫院內部會計控制規范》的制定，有的已經實施，然而在實施過程中還存在許多問題。目前，醫院內部會計控制管理中存在的主要問題及如何強化醫院內部會計控制措施作一探討，希望為醫院會計控制的建設起到推動作用。

　　關鍵詞：醫院;內部會計;會計控制

　　中圖分類號：F233文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2009)09-09-0113-02

　　醫院內部會計控制對醫療衛生體制的改革和發展起著重要的作用，新的醫療衛生體制改革明確要求醫院必須要加強內部會計控制管理。并進一步充分發揮內部會計控制對醫療衛生體制改革的促進作用，是當前醫院面臨的一個迫切而重要的課題。

　　一、醫院現行內部會計控制存在的主要問題

　　1.法律法規不健全

　　中國至今還沒有一套完整的醫院內部會計控制體系。中國已發布實施的有關內部會計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個相對獨立完整的內部會計控制理論體系，由于沒有專門針對醫院內部會計控制的法律法規指導，理論上對內部會計控制又沒有一個統一的定位，醫院結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規范作用的發揮。

　　2.定位不夠準確、全面

　　醫院在具體實施內部會計控制時，容易存在對內部會計控制的內容、對象、范圍缺失，內部控制制度也存在薄弱環節。如有的醫院對存貨(藥品、醫用耗材)、固定資產(房屋、設備)和工程物資沒有進行嚴格管理，對其采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正做到“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產(藥品、耗材)的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產不清、債務不實等等;有的醫院在向下級醫院投資中，為片面追求擴張，出現了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益差等情況;有的醫院不按國家規定的收費標準亂收費，經媒體曝光后給醫院造成不良影響，產生這些問題的根本原因在于內部會計控制存在薄弱環節。

　　3.醫院內部會計控制意識淡薄

　　醫院內部會計控制是現代化醫院管理的重要組成部分，也是醫院各項活動賴以順利進行的基礎。醫院的內部會計控制一直沒有引起管理者足夠的關心和重視，其原因主要是醫院是社會公益性質的事業單位，而且醫院會計制度中對醫院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此，忽視了對醫院內部會計控制系統的建設。

　　4.醫院內部會計控制系統不健全

　　一是內部會計控制的項目不夠全面，有些醫院未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策和執行程序不夠規范，風險增大;有些醫院未建立設備購置內部會計控制制度，如盲目購置大型醫療設備(MRI)，每日檢查患者的收入連醫務人員的工資都不夠，導致成本難以收回。二是內部會計控制約束的對象不夠全面，在實施內部會計控制時，大多數醫院約束的主要對象是收費、出納會計人員，而對藥品、器械、后勤等會計人員約束很少;大多數醫院約束是一般工作人員，而對相關負責人約束較少。三是內部會計控制的范圍不夠廣泛，如醫院往往強調收入類的內部會計控制，而弱化對報銷、后勤、基建、設備購置等支出類的內部會計控制。

　　5.醫院內部會計控制系統的執行與監督、檢察不力，考核、獎懲力度不夠

　　醫院內部會計控制系統的責任劃分、量化、獎懲都有待進一步明確，內部會計控制系統的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的醫院雖然也設獎懲制度，但沒有完全制度化。另外，醫院內部會計控制的監督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系，各自為政。

　　二、強化醫院內部會計控制措施

　　1.建立健全醫院內部會計控制體系

　　加強建立適合醫院業務特點和管理要求的內部會計控制體系，對于規范醫院的經濟活動，防止、發現和糾正錯誤及舞弊行為，保證醫院資產的安全完整，提高醫院資產的使用效率，確保國家法律法規和醫院規章制度的貫徹執行十分必要。健全的醫院內部會計控制體系包括內部控制環境、組織規劃控制、授權批準控制、財產物資控制、預算控制、風險指標控制、具體業務流程控制及監督評價機制等方面。

　　2.準確把握醫院內部會計控制的內涵，確保醫院內部會計控制有效實施

　　醫院內部會計控制的內涵包括財務風險管理制度、財務監督制度、財務預警制度、財務決策制度、財務預算制度、籌資決策制度、投資決策制度、資產管理制度、成本控制制度、收益分配制度等，處于最底層的是各種財務決策制度(即籌資決策制度、投資決策制度、資產管理制度、成本控制制度、收益分配制度)，財務監督制度是醫院正常運營的保證。為保證對各項經濟業務及相關崗位的有效控制，醫院應堅持業務控制與業務循環控制相結合的原則，既要有對具體業務的控制，也要有針對業務循環及關鍵控制點的控制。

　　3.強化制度建設，轉變觀念，確立正確的內部會計控制意識

　　首先，應樹立正確的預算控制意識。預算控制不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執行、分析及考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限制審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。并且運用一系列財務綜合分析指標進行考核，切實管好、用好國有資產，提高資產使用效益，加強醫院的社會公益性。其次，要樹立正確的風險控制意識。目前，許多醫院只重視醫院規模的擴張，工作重點放在就診患者的人數的增加、醫院建設和設備的投入上，對盲目擴張、大量貸款的風險沒有充分的認識。醫院的建設資金大部分依賴貸款，而醫院屬于非盈利性的公益性單位，目前財政投入較少的情況下，經濟效益較好時，也許有支付利息的能力，一旦國家收費政策的調整等變化而影響效益的情況發生時，將如何償還債務是醫院需要思索的問題。這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內部風險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學性、合理性、可行性的論證。因此，醫院應將風險意識作為內部會計控制的一項重要內容予以規范，設立人員及公用經費支出、設備購置、基建項目招投標等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施。

　　4.建立內部控制建設的監督與評價制度，強化監督檢查

　　在監督主體上，進一步加強與內部審計、外部審計、監察等部門的配合，建立有效的信息交流和協查制度，對醫院經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性進行檢查，及時發現和制止醫院財務活動中的違法違規行為，并糾正預算執行的偏差。在監督時序上，應實行事前、事中、事后全過程的監督，實行“關口前移”。在監督對象上，加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環節制度執行情況的檢查頻率及力度。在監督內容上，由表面監督向深層次問題督查方向轉變，把稽核職能定位于高層次的職能監督，重點放在合規性稽核、風險稽核和對主要負責人的責任稽核三個方面，實現由查到防的轉變。同時，針對部門自我約束不力，內控意識不強的現狀，要強化監管職責，建立內部控制評價制度標準，加強監督和檢查，促進醫院不斷完善內部控制。