所得稅會計的含義是：研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是稅務會計的一個分支，是反映企業所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。本文是一篇優秀的初級經濟師范文，講述的就是我國所得稅會計準則的建構方法。

　　艾伯特·愛因斯坦說過：“世界上最難理解的是所得稅。”由于所得稅的不易理解性，加之所得稅會計信息披露的特殊性，決定了所得稅會計準則的復雜性。對所得稅會計事項經濟實質的理解，并確定該事項如何影響及何時影響企業財務是構建高質量所得稅會計準則的起點。所得稅會計準則的目的應是規范企業所得稅的會計核算和財務會計報告。所得稅會計處理的基本原則是按照與企業核算其他交易、事項相一致的會計原則和方法處理企業所得稅的當期和未來的納稅后果。

　　一、所得稅會計準則的目的和原則

　　(一)所得稅會計事項的本質

　　所得稅會計準則是研究如何確認、計量、記錄和報告所得稅事項的會計準則。對所得稅會計事項經濟實質的理解，并確定該事項如何影響以及何時影響企業財務是構建高質量所得稅會計準則的起點，這也是概括所得稅會計準則目的的前提。

　　首先，所得稅是一項費用。在會計理論中，對所得稅性質的認識有收益分配觀和費用觀兩種觀點。目前，我國會計界已經普遍認同所得稅費用觀(注：財政部1994年頒布的《企業所得稅會計處理的暫行規定》，首次在會計實務中體現了所得稅費用觀。)。值得注意的是，無論IASC/IASB、還是各國在制定會計準則時，都是以公司制的企業為會計主體，以現代企業制度為會計存在的企業組織環境。但在學術界，一般認為只有從業主權益理論出發，才能支持所得稅作為費用的觀點。我們認為這種認識尚顯不足，根據現代產權理論，產權可以分為所有者產權和法人財產權。所有者產權是終極所有權，法人財產權是法人財產所有權、使用權和收益權。財務會計等式反映了企業法人財產權利和其承擔義務的對等關系。根據稅法等相關法律，任何經濟主體的“所得”必須在上繳所得稅后，才能保證其利潤分配的合法性。所謂利潤分配是企業法人對稅后凈利潤的分配，嚴謹地表述應是：法人的合法收益是企業的稅后凈利。因此，對企業來說，收益分配實現之前繳納的所得稅當然是一項費用。所得稅與利潤分配的區別還表現在所得稅“分配”的依據是國家稅法(特殊的契約條款)，不是公司的一般財務契約：“分配”程序無需經過公司權力機構的批準：“分配”目的是確保公司收益的合法性，“分配”數額是股東和公司管理者不能直接控制的;所得稅參與“分配”的主體是作為社會管理者的國家(政府)(注：對企業來說，這是不請自來的、特殊的“合伙人”。)。

　　其次，所得稅是一項特殊的費用，表現在：(1)所得稅既受稅法制約，又必須遵守會計準則和制度。所得稅因稅法的規定而產生，因之而引起的企業負債(或資產)、費用的發生和現金流動又必須在財務會計中予以反映。在稅法和財務會計標準合一(簡稱“財稅合一”)的情況下，應納稅所得額與稅前會計利潤一致，所得稅與一般性質相同的事項相比，只是要在會計利潤的基礎上按其適用所得稅率進行一次再計量，處理的原則沒有特殊之處。但在稅法和財務會計標準相分離(簡稱“財稅分離”)的情況下，該事項的處理必須考慮兩類法規的差異，由此導致企業所得稅事項會計判斷的復雜化，也只有這時才需要制定所得稅會計準則。所得稅會計準則制定的難點在于，如何把按稅法處理的所得稅問題盡可能恰當地按財務會計基本原則反映，盡可能保持財務報告的邏輯一致性。(2)所得稅涉及事項復雜。所得稅的稅基，既受到前期交易和事項的影響，又受到當期公司經營活動的影響;既涉及收入、扣除項目，還涉及資產的確認、計量、固定資產折舊與無形資產攤銷等;既涉及資本類項目，也涉及損益類項目。所得稅的計算除了受到一般計量屬性和計量單位的影響外，還受到稅率的制約。

　　上述分析說明，不能簡單地將所得稅歸屬于一般費用業務類型，它是一項復雜的、綜合性的經濟業務[1].因此，在設計所得稅會計準則時，應該：

　　1.正視所得稅的確認、計量和報告的特殊性

　　從確認上看，所得稅受到當期和以前已發生的交易和事項確認的影響，需要在財務會計確認的基礎上再按稅法進行修正確認。不但要反映所得稅資產和負債，還涉及如何處理財務會計標準和稅法對前期和當期事項確認差異的納稅影響。

　　從計量上看，先是對稅基，它涉及到資產、收入和費用的計量，這種計量是在財務會計計量的基礎上，再按稅法規定進行修正計量會計利潤，進而得出應稅利潤(應稅所得額)，然后按其適用稅率計量得出應納所得稅額。

　　從所得稅發生的后果看，這一事項發生時，既影響損益的計算，又影響資產負債表、現金流量表的相關項目，納稅后果影響范圍比較廣。

　　2.正確理解所得稅會計方法的局限性

　　任何一種所得稅會計方法都不能兼顧所有的會計報表及報表要素。在納稅影響會計法下，以資產負債表為重心、還是以利潤表為重心，其所選擇的所得稅會計方法是不同的。

　　(二)所得稅會計準則的目的(目標)

　　《SFAS109：所得稅的會計處理》[2]“導言”段指出：“本準則規定企業本年或以前年度所產生的所得稅影響的財務會計處理和報告。”在“目標和基本原則”段指出：“所得稅會計處理的第一個目標是確認本年應付或應退稅款的金額。第二個目標是對已經在企業財務報表或納稅申報表中確認事項的未來納稅影響確認為遞延所得稅負債和資產。”這隱含著所得稅的目的是專注所得稅對資產負債表的影響。

　　《IAS12：所得稅》[3]“目的”段的第一段明確指出：“本準則的目的是規定所得稅的會計處理。所得稅會計的基本問題概括為如何核算以下所指事項當期和未來納稅后果：(1)在企業的資產負債表中確認的資產(負債)賬面金額的未來收回(清償);(2)在企業的財務報表中確認的當期交易和其他事項。……本準則也涉及未利用可抵扣虧損和未利用稅款抵減產生的遞延所得稅資產的確認、所得稅在財務報表中的列報及與所得稅有關的信息披露。”與美國會計準則相比，國際會計準則的“目的”沒有明顯的重心傾向性，揭示了所得稅事項的綜合性。

　　我國《企業會計準則：所得稅會計(征求意見稿)》[4](以下簡稱《征求意見稿》)“引言”段借鑒了《IAS12：所得稅》的表達方式，概括了所得稅會計準則的目的，但未說明所得稅事項與本期及前期發生的交易事項有關。這種表述比較簡練、易懂，但力度不夠。

　　根據對所得稅實質的認識，本著易于理解的原則，我們認為我國所得稅會計準則的目的應是：規范企業所得稅的會計核算和財務會計報告。所得稅會計的基本問題是對前期或當期交易或事項產生的企業所得稅納稅義務和權利(注：加上權利和義務是為了明確所得稅對財務會計報告影響的時間和性質。)的會計處理。內容包括：(1)所得稅相關的資產(負債);(2)所得稅費用;(3)有關所得稅的信息披露。

　　(三)所得稅會計準則的原則

　　在明確所得稅會計目的的基礎上，進而確定所得稅會計準則的原則。《IAS12：所得稅》在“目的”段提出所得稅會計的原則是“要求企業采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算其納稅后果。”從其內容看，這一原則表現在：對所得稅資產(負債)、遞延所得稅資產(負債)確認要符合資產(負債)確認的標準。在計量時，按當時執行的稅率計算，對所得稅負債和遞延所得稅負債不必折現，如同對其他負債一樣;對遞延所得稅資產，在期末時要經過評估確定是否要計提減值準備。對在利潤表中確認的交易和事項，任何相關的納稅影響也要在利潤表中確認。對直接在權益中確認的交易和其他事項，任何相關的納稅影響也直接在權益中確認。

　　《SFAS109：所得稅的會計處理》按基本原則和例外原則分別列示，基本原則是：(1)對本年度納稅申報表中所列的估計應付或應退稅款應確認為當期所得稅負債或資產;(2)對可歸屬于暫時性差異和移后扣減的估計未來納稅影響，應確認為遞延所得稅負債或資產;(3)當期和遞延的所得稅負債和資產的計量是以現行稅法的條款為基礎的，沒有預計稅法或稅率的未來變動;(4)如果有必要，依據可獲得的證據，遞延所得稅資產可以被預期不能實現的納稅利益抵減。

　　因《IAS12：所得稅》只允許采用資產負債表債務法，所以，該準則只涉及核算原則。財政部1995年公布的《征求意見稿》沒有提及該準則的原則，如果我國所得稅會計準則擬采用多種會計方法，所得稅會計準則的原則應包括會計方法選擇的原則，確認、計量和列報披露原則等。對擬制定的所得稅會計準則的原則，我們認為可作如下表述：

　　所得稅會計處理的基本原則是按照與企業核算其他交易、事項相一致的會計原則和方法處理企業所得稅的當期和未來的納稅后果。具體原則是：(1)方法選擇原則：所得稅會計處理方法的選擇應該盡可能降低稅法與會計標準之間差異對會計報告一致性的影響。(2)確認與計量原則：所得稅會計處理應該全面、可靠地確認和計量企業所承擔的所得稅納稅義務和享有的相關權利。(3)記錄和列報原則：對直接影響本期損益的交易和其他事項，其相關納稅影響在利潤表中確認;直接在企業權益中確認的交易和其他事項，任何相關的納稅影響也直接在權益中確認。(4)披露的原則：所得稅會計信息披露應該全面、透明地體現企業所得稅事項之間邏輯關系和會計政策選擇及其結果。(5)例外原則：如果企業不需要對外公開披露其會計報告，且稅務機關是其最重要的外部信息使用者，遵循成本效益原則，企業所得稅會計處理可以從簡。

　　根據我們對企業、社會中介機構、稅收征管人員的問卷調查結果(注：見蓋地主持的財政部會計準則研究課題(項目批準號：2003CASC01082)《所得稅會計研究報告》。)，我們認為目前我國企業所得稅會計宜采用應付稅款法和債務法兩種方法。應付稅款法在所得稅會計處理中完全把所得稅作為與本期配比的費用項目，所得稅的確認和計量完全遵照稅法，將稅法對企業財務的影響充分體現出來。債務法的具體分析方法包括利潤表債務法和資產負債表債務法，其共同點是把稅法和會計標準不同所造成會計利潤和應納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時間性差異，對時間性差異采用跨期攤提的方法，力圖把稅法對企業財務會計信息的影響降低到最少，以確保各種會計交易、事項所遵從的法規和確認標準的一致性。利潤表負債法考慮了所得稅計量的特殊性，從利潤表中的所得稅費用出發，合理反映了所得稅費用，但遞延所得稅資產和負債是一個倒軋數。資產負債表債務法，不僅考慮所得稅計量的特殊性，而且從資產負債表出發，從所得稅資產和負債、遞延所得稅資產和負債的定義出發，保證了資產、負債的合理性，但利潤表中的所得稅費用成為一個倒軋數。鑒于我國在傳統上一直比較重視考核企業利潤指標的完成情況(注：我國現行《企業會計制度》所列示的債務法的“本期所得稅費用”、“本期由于稅率變動或開征新稅調增或調減的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債”的計算公式，即是利潤表債務法的計算公式。)，即重視利潤表，而兩種債務法的計算結果一般差異很少(甚至相同)，因此，應以利潤表債務法為基準方法。與債務法相比，應付稅款法簡單，易于掌握。

　　在所得稅會計處理方法的選擇原則中，企業應在準則限定的兩種方法中選擇，且應盡可能選擇債務法。因為現有企業所得稅會計處理沒有全面反映企業享有的納稅權利。如企業沒有反映以國產設備投資而享有的稅收優惠、沒有反映以稅前利潤彌補虧損和稅收抵、免的權利等涉稅事項。會計具有社會性，其確認與計量原則要求所得稅會計不但要反映企業納稅義務，也要體現國家稅收優惠政策(企業應享有的稅收利益)。按國際會計準則披露原則的要求，企業應全面披露所得稅會計信息，提高所得稅會計信息的價值相關性。例外原則體現兩點：一是明確小企業可以采用應付稅款法，保持與《小企業會計制度》的一致性;二是要求上司公司應采用債務法(只有債務法才符合上述前三項具體原則)，其他企業不符合例外要求的，也應盡可能選擇債務法。

　　二、所得稅會計準則與會計制度的關系

　　所得稅的強制性、固定性決定了所得稅事項是任何一個企業(注：繳納個人所得稅的合伙企業、個人獨資企業除外。)不可回避的會計事項，因此，所得稅會計準則應屬于通用(基本)業務準則。本文要探討的問題是企業會計制度對所得稅會計準則的影響。

　　按照我國會計規范體系的設想，從性質上，會計準則和會計制度同屬于技術性會計規范;從規范層次上，會計準則與會計制度同屬于部門規章;從會計功能定位上，會計準則應高于會計制度(注：理論界對會計準則與會計制度的關系認識不一，有人主張應以具體準則代替會計制度。在會計規范層次設計中，基本準則高于具體準則和會計制度應無異議。我們認為，會計準則與會計制度在較長期內共存是我國現實的需要，由于頒布的時間不同，當兩者有矛盾時，應及時以適宜的方式予以協調。);從側重點看，會計準則側重于會計確認、計量和披露，會計制度側重于會計記錄和報表編報，兩者相輔相成。我國2001年開始執行的《企業會計制度》是適用于各類企業(金融企業和小企業除外)的會計制度，2002年起實施的《金融企業會計制度》是適用于金融、保險、證券企業的特殊行業會計制度，從2005年起執行的《小企業會計制度》則是適用于設在我國境內的“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”。本著會計制度盡可能與會計準則相協調的原則，凡是已經出臺具體準則的事項，會計制度都吸收了具體準則的規定。其中對所得稅的會計處理，“三種企業會計制度”仍然沿用了1994年《企業所得稅會計處理的暫行規定》[5]的處理辦法。對于會計制度和稅法的關系問題，2003年國家稅務總局以國稅發[2003]45號文頒發了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》。對于特殊交易和事項的所得稅會計處理，2003年財政部和國家稅務總局聯合頒布了《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答(三)》。擬議中的《所得稅會計準則》是關于企業所得稅涉稅業務的具體準則，它應是在《企業所得稅會計處理的暫行規定》的基礎上制定的更為規范的法規性文件。由于目前已頒布的其他具體準則沒有涉及所得稅問題，會計制度對所得稅核算應與《所得稅會計準則》相協調，因此，擬議中《所得稅會計準則》完全可以在一個較高的平臺上構建合乎中國國情與國際環境的所得稅會計準則。

　　企業所得稅會計準則還應該考慮《小企業會計制度》的影響。2004年，財政部頒布的《小企業會計制度》“總說明”(三)中規定：“符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。按照本制度進行核算的小企業，不能在執行本制度的同時，選擇執行《企業會計制度》的有關規定;選擇執行《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企業會計制度》的同時，選擇執行本制度的有關規定。”在“會計科目使用說明”中，“5701所得稅”的解釋是：“本科目核算小企業當期的所得稅費用。小企業應采用應付稅款法核算所得稅，小企業計算的當期所得稅金額，借記本科目，貸記”應交稅金——應交所得稅“科目。小企業收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業應按實際收到的所得稅返還款，借記”銀行存款“科目，貸記本科目。可見，《小企業會計制度》的設計，更多地考慮了小企業會計核算目的和信息使用者的需要，與《企業所得稅會計處理的暫行規定》不完全銜接。這種制度設計不僅可以降低小企業所得稅會計核算成本，而且還體現求真務實的制度設計理念。我們認為，如果所得稅會計準則適用于除小企業之外的所有企業，會有利于企業所得稅會計準則的國際化;如果所得稅會計準則按企業通用業務準則來設計，則應該對小企業是否適用問題進行專門研究，并明確處理意見。

　　三、所得稅會計準則的國際化策略

　　會計準則國際化是大勢所趨，所得稅會計準則設計不能不考慮所得稅會計準則的發展趨勢。從國外所得稅會計準則的變遷過程看，所得稅會計處理方法經歷了從納稅影響法、遞延法、債務法等多種方法并存到單一的債務法的過程;對時間性差異經歷了當期計列法→部分分攤法→全面分攤法的三個發展階段;對遞延所得稅處理經歷了由遞延所得稅借項或貸項、到遞延所得稅資產或遞延所得稅負債確認和計量的過程。在會計全球化的進程中，西方發達國家所得稅會計準則的差異越來越少。

　　馮淑萍提出，當前我國的會計實務從根本上來講，可以分為四類(注：這四類是：(1)中國的經濟交易事項與國際財務報告準則所規范的交易事項相同，而且兩者所處的環境也相同。(2)中國的經濟交易事項在形式上與國際財務報告準則所規范的交易事項相同，但由于中國特殊的會計環境，其經濟實質卻并不相同。(3)國際財務報告準則規范的經濟交易事項在西方發達國家可能已經比較普遍，但是在中國目前的發展階段可能還沒有，或者剛剛起步。(4)中國特有的一些經濟交易事項，在西方發達國家是沒有的或者在國際財務報告準則中沒有規范的。)，對于不同種類的會計實務將采取不同的國際化策略(注：參見馮淑萍：《中國對于國際會計協調的基本態度與所面臨的問題》，《會計研究》2004年第1期。)。仔細對照分析，所得稅會計肯定不屬于第三、四類，但列入第一、二類也不一定完全恰當。我國的所得稅交易事項在形式上與國際財務報告相同，經濟實質也相同，因此，應不屬于第二類，但它也不完全屬于與國際財務報告所處的環境和實質都相同的第一類，因為中國缺乏直接采用《IAS12：所得稅》的環境。

　　(一)會計準則的基石選擇(fundamental buiding blocks of accounting standards)

　　(注：在美國證券交易委員會關于“對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究”(SEC，2003)報告中，明確提出會計準則建立的基石的概念。資產負債觀和收入費用觀作為會計要素的定義和分類的基本方法，被奉為“會計準則建立的基石”。“在資產負債觀下，準則制定者在為一類交易制定會計準則時，首先會試圖定義和規范由此類交易產生的有關資產和負債的計量。然后根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。相反，收入費用觀要求準則制定者在制定準則時，首先考慮與某類交易相關的收入和費用的直接確認和計量。在這種觀點下，資產負債表成了利潤表的附表，包含了資產、負債和其他用以保持資產負債表平衡的應計項目和遞延項目。”)

　　在所得稅會計準則構建中，所遇到的難題之一就是資產負債表和利潤表孰為重心的問題。所得稅現有的會計處理方法反映了對所得稅事項不同深度的認識，體現在對會計重心的選擇上。

　　應付稅款法在所得稅會計處理中完全把所得稅作為與本期配比的費用項目，所得稅的確認和計量完全遵照稅法，將稅法對企業財務的影響充分體現出來，是稅法導向的所得稅會計處理方法。在納稅影響會計法中，遞延法將稅法和會計標準不同造成會計利潤和應納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時間性差異，對時間性差異采用跨期攤提的方法，試圖把稅法對企業財務會計信息的影響降低到最少，以確保各種會計交易和事項所遵從的法規和確認標準的一致性。但是，它忽視了所得稅事項計量的特殊性，在稅率或稅基變動時，沒有考慮稅率或稅基變動對時間性差異的影響，導致遞延稅款在資產負債表中成為一個“隨叫項目”。利潤表負債法考慮了所得稅計量的特殊性，從利潤表中的所得稅費用出發，合理反映了所得稅費用，但遞延所得稅資產和負債是一個倒軋數。資產負債表負債法，不僅考慮所得稅計量的特殊性，而且從資產負債表出發，從所得稅資產和負債、遞延所得稅資產和負債的定義出發，保證了資產、負債的合理性，但利潤表中所得稅費用成為一個倒軋數[6].正因為任何一種所得稅會計方法都不能兼顧資產負債表和利潤表，所以，確定會計準則的制定基石是資產負債觀、還是收入費用觀是一個非常重要的問題。

　　從表面上看，會計準則的基石選擇是一個理論問題，其實質反映了信息使用者的偏好和市場環境特點。20世紀60年代末70年代初，隨著跨國公司和貿易全球化的發展，資本市場已經突破了國界，科技競爭愈演愈烈，經濟危機頻繁發生，市場風險越來越大。這導致了企業管理從戰術管理向戰略管理發展，資本市場投資者和潛在投資者出于戰略決策的需求，比以前更重視企業財務狀況和長期營利能力。為了適應企業決策管理的需要，以美國財務會計概念框架為代表的西方財務會計理論，轉變了研究思路，將資產作為財務會計的核心概念，通過對資產的嚴密界定，逐步建立起一個完整的財務會計及其報告體系。在該體系下，資產負債表成為會計理論的出發點，利潤表退居到第二位。在資產負債觀下，資產及負債的定義、確認和計量成財務會計研究的核心內容，資產負債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產、負債定義的任何項目列入資產負債表。

　　長期以來，我國企業相關的利益主體非常重視利潤指標。從監管方面看，在資本市場上，公司的上市和停市、退市等市場監管條件主要偏重于利潤指標;從投資方看，資本市場流通投不到總股份的30%，機構投資者處于初創階段，廣大散戶投資者重投機套利，市場投資理念偏重炒題材、炒內幕和短期投資為主，許多公司股價有悖于公司業績(注：2001年9月17中國景氣監測中心和中國財經報道聯合調查顯示，40.2%股民認為股價與公司業績背離。)。從對管理層業績評價和獎勵機制設計看，也比較重視利潤指標。這說明目前中國證券市場不夠重視企業的長期營利能力和財務狀況，因此，導致了我國以利潤表為重心的現狀。這是我們在探討所得稅會計準則國際化時，不得不考慮的一個重要因素。

　　(二)稅法和會計標準的差異程度

　　稅法和會計標準的差異越大，協調的可能性越小，所得稅會計方法的選擇對所得稅相關信息的影響就越大。當稅法和會計標準一致或基本一致時，尤其是時間性差異很少時，沒有必要選用納稅影響會計法;但在稅法和會計標準差異較大，尤其是時間性差異較大時，采用納稅影響會計法提供的信息價值會大于應付稅款法;從有用性看，債務法提供的信息又大于遞延法。隨著我國會計制度改革的深入和稅法的不斷完善，所得稅會計差異越來越大，應付稅款法已不能滿足企業所得稅會計核算的要求。但是，在股份經濟不發達、上市公司數量較少的情況下，對大量中小企業來說，企業納稅仍然是會計核算的主要目的。因此，如果采用單一的負債法，難以滿足我國所有企業所得稅會計處理的要求。如何評估目前和下一步“兩稅合一”(注：指內、外資企業所得稅的合一。)后，稅法與會計標準的差異程度和性質，這是在考慮所得稅會計準則國際化時必須考慮的又一個問題。

　　(三)會計人員能力對所得稅會計方法選擇的影響

　　隨著所得稅會計方法的演進，會計方法的技術難度也在不斷提高，對會計人員的業務能力不斷提出新的挑戰。在我國1200萬會計人員中，具有高學歷、高職稱的人還不多，對所得稅會計方法的理解和掌握并不熟練。如果現在選擇與國際會計準則完全接軌，不但會加大制度的轉換成本，而且還可能會遭到廣大會計人員的抵制，這是我們不能不預計的經濟后果。

　　(四)轉換成本對所得稅會計的影響

　　在所得稅會計準則建設中，還應該考慮改革的成本效益問題，即由此增加的制度轉換成本(包括設計調研成本、會計人員培訓成本、賬目調整成本、新準則適用期效率損失成本等)與制度轉換收益(提高所得稅信息質量，提高會計信息的有用性，加快中國會計國際化程度，方便國際資本流動等)的比較。如果制度轉換凈收益不能被利益集團合理預期，在以民主決策為基本原則的會計準則制定模式下，所得稅會計準則國際化改革方案將難以通過。目前，影響中國會計準則國際化的主要利益集團是市場監管者、國有企業經營者、會計人員、投資者、國際會計公司和國際會計準則理事會等，他們對所得稅會計準則國際化的態度決定所得稅會計準則國際化的步伐。

　　(五)目前我國上市公司缺乏選擇國際通行所得稅會計方法的動力

　　相對于數目眾多中國各類企業，相對于廣大的國內、外投資者和潛在投資者，僅有1400多家(截至2004年底)的上市公司顯得供給不足。因此，企業在資本市場上感受不到強大的籌資壓力，信息披露透明度被認為低于發達國家市場。這是中國企業難以列入《商業周刊》的《全球最具價值品牌百強》榜單的原因之一(注：《商業周刊》旗下的國際品牌公司的評估方法是，計算品牌的總收入，根據J.P.摩根、花旗集團和摩根斯坦利等公司分析師的分析報告，預測該品牌五年的純利潤，再減去擁有有形資產的費用成本，包括運營成本、稅收等。同時，通過對市場分析和對行業中的管理層問訊來辨別以上變量，最后確認該品牌的實力，包括該品牌的市場領導力、品牌穩定性和全球普及率，從而推算出日后品牌利潤。不能滿足對今后5年該品牌的純利潤預測的“苛刻”標準，讓分析師“看清未來”，這是中國企業沒能入選的關鍵原因之一。)，如果公司缺乏信息披露的責任感，就不會重視所得稅會計信息的披露，也就不會在意不同所得稅會計方法對會計信息質量的影響，而僅僅關注于所得稅會計方法的復雜程度。根據2003年年報披露，在1287家上市公司中，其中1250家選擇應付稅款法;再根據2004年的年報披露，有3家上市公司所得稅會計處理由應付稅款法改為債務法，在新增的115家上市公司中，采用納稅影響會計法公司只有2家(遞延法、債務法各一家)，即采用應付稅款法的上市公司高達97%(注：感謝盧強博士、周宇飛碩士等提供的數據。)，這就充分說明，目前我國對企業所得稅會計信息質量的關注程度甚低。資本市場是會計準則改革的強大推動力，如果上市公司缺乏所得稅會計準則國際化的動力，必將會影響我國所得稅會計準則的設計。

　　綜上考慮，我們的初步意見是：目前，我國所得稅會計準則直接、完全借鑒國際會計準則為時尚早。我們贊同借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，設計兩種所得稅方法，分別適用于不同企業。在會計準則中，可明確所得稅會計方法的“過渡”處理原則。在兩種債務法對會計信息影響效果和可接受性評估的基礎上，選擇其中一種方法作為基準方法。從我們問卷反饋信息和對兩種方法本身技術特點及效果比較看，目前選擇利潤負債表法比較合適，待條件具備時，再改為資產負債表債務法。同時，加大所得稅會計政策選擇和變更的披露力度，進一步完善所得稅會計的信息披露制度。

　　[參考文獻]

　　[1]　蓋地。稅務會計研究[M].北京：中國金融出版社，2005.209.

　　[2]　美國財務會計準則委員會。美國財務會計準則(中譯本)[Z].北京：經濟科學出版社，2002.1367-1382.

　　[3]　國際會計準則委員會。國際會計準則(2002)[Z].北京：中國財政經濟出版社，2003. 145-167.

　　[4]　財政部會計司。企業會計準則第X號：所得稅(征求意見稿)[Z].1995.

　　[5]　財政部。(94)財會字第25號《企業所得稅會計處理的暫行規定》。

　　[6]　蓋地，李韜。企業所得稅會計處理方法探討。財務與會計[J]. 2005，(1)：26-28.

　　小編推薦站內高人氣雜志：稅務研究是中國稅收科學理論研究的最高學術期刊。 本刊刊登了許多當代中國稅收理論研究領域品位高、理論性學術性強、質量高、具有權威性的文章;并注意發揮其群眾性學術交流園地的作用，推動群眾性稅收理論研究的發展，發現、培養、扶植稅收理論研究新生力量;拓寬研究領域，拓寬研究思路，從大稅收、大宏觀、大社會的視角來研究稅收中的一些問題。