摘要：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。這對我國建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析這一政策的影響，積極研究應(yīng)對措施，實現(xiàn)企業(yè)避免涉稅風(fēng)險和穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)視角期刊征稿,發(fā)表論文期刊網(wǎng),營改增,建筑施工企業(yè),影響分析,應(yīng)對措施

　　國家稅制改革“營改增”政策已經(jīng)確定，建筑施工企業(yè)必須面對這一現(xiàn)實，并高度重視。如果應(yīng)對不得力，不僅導(dǎo)致企業(yè)利潤驟降，而且會對建筑施工企業(yè)的機(jī)構(gòu)布局、經(jīng)營管控、市場份額等長遠(yuǎn)發(fā)展帶來危機(jī)，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對。

　　一、發(fā)展影響因素分析

　　1.稅賦負(fù)擔(dān)

　　已公布的“營改增”政策，已經(jīng)確定建筑業(yè)的增值稅率為11%。我們初步測算，認(rèn)為增值稅定在8%—9%之間與現(xiàn)行營業(yè)稅3%相差不多，而如定在8%以下則可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在定成11%，建筑業(yè)的總體稅負(fù)加重了。推行“營改增”政策后，建筑業(yè)的稅負(fù)是否加重的實質(zhì)，并不在于稅率高低，而是稅負(fù)由誰承擔(dān)的問題。只要建筑產(chǎn)品的價格政策合理，計價方法恰當(dāng)，新增的稅負(fù)應(yīng)該可以轉(zhuǎn)移到建筑產(chǎn)品的價格中去。

　　2.上游產(chǎn)業(yè)

　　建筑產(chǎn)品是人們消費、使用的一種最終產(chǎn)品，建筑施工企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈末端，其上游產(chǎn)品的勞動增加值最終會沉淀在此。因此，其上游各行各業(yè)所具有的全部不規(guī)范行為都會匯集到建筑施工企業(yè)，由建筑施工企業(yè)整體兜底埋單。比如，砂石物料，設(shè)備租賃等零散供應(yīng)商不可能都提供完整納稅憑證等。

　　3.建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流量

　　“營改增”后，將給建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來壓力。因為增值稅的抵扣時間節(jié)點銜接要求極高，很可能導(dǎo)致營運資金用于墊付稅款。

　　一方面，如果不能及時獲得進(jìn)項稅發(fā)票，也就是沒有獲得足夠的抵扣依據(jù)，企業(yè)就需要將未能抵扣的銷項稅交到稅務(wù)局，即使以后能拿到抵扣，也只能在以后的銷項稅中抵扣，稅務(wù)部門是不會退稅的。

　　另一方面，不能及時收取工程款。也就是說，雖然沒有發(fā)生銷項稅開票行為，企業(yè)無需向稅務(wù)部門交稅，但實際企業(yè)獲得的進(jìn)項稅票都是帶稅的，其已經(jīng)將稅款資金付予了企業(yè)的分包商或供應(yīng)商。

　　4.業(yè)主行為

　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”

　　一般而言，建筑施工企業(yè)是按月向業(yè)主報產(chǎn)值的，按月計算營業(yè)收入、成本及當(dāng)期稅金的。由于業(yè)主驗工計價完成后，并不是立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。加之驗工計價單中還要直接扣除5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等。所以，當(dāng)業(yè)主不及時確認(rèn)施工產(chǎn)值、拖欠工程款的行為發(fā)生時，勢必會引起連鎖反應(yīng)。業(yè)主拖欠總包，總包拖欠分包、供應(yīng)商，以致各自不及時開票，收付款時再開票，其開票日期與實際交易完成時間嚴(yán)重脫節(jié)，很容易導(dǎo)致稅務(wù)部門對票據(jù)的時效性不予認(rèn)可，從而不予抵扣，無端造成總包方稅務(wù)成本增加。

　　5.建筑施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

　　在許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部，往往采用“借用”、“大承包”等管理方法，使得企業(yè)內(nèi)部的項目部、分公司各自在經(jīng)濟(jì)上相對獨立。

　　實行增值稅體制，是按企業(yè)整體作為一個納稅單位，進(jìn)項稅、銷項稅是按企業(yè)為單位核算清繳的。

　　由于項目體、分公司各自獨立，加上與總部異地經(jīng)營的復(fù)雜因素，如何把銷項稅與進(jìn)項稅放在一個“鍋”里，是考驗這類企業(yè)當(dāng)家人的一大難題。

　　6.竣工項目與在建項目

　　未來推行“營改增”，估計會以一個日歷時點開始。在開始時，如何將竣工工程(已結(jié)算、未結(jié)算)與在建工程加以區(qū)別。在建工程如何將已完部分與未完部分區(qū)分開。實際完成的進(jìn)度如何計算，材料、人工、分包投入情況與是否已開票、是否已收(付)款區(qū)分開。如何將已納營業(yè)稅與欠稅、或未納稅額計算清楚等問題，非常令人頭疼。

　　總而言之，建筑產(chǎn)品的終端性、固定性和施工生產(chǎn)的流動性等特征，目前國家地方的財稅管理體制及能力，建筑市場的種種不規(guī)范現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)自身管理水平等等是“營改增”政策能否順利實施的重要影響因素。

　　二、應(yīng)對策略

　　1.提高認(rèn)識，積極開展前期準(zhǔn)備工作

　　結(jié)合建筑企業(yè)和增值稅的特點，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，通過會議、報紙和網(wǎng)站，以盡快了解最新稅制規(guī)定。積極組織財務(wù)人員、招投標(biāo)人員、預(yù)決算人員和采購人員以及聯(lián)營合作者進(jìn)行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行增值稅管理規(guī)范的熟練運用，同時保持與稅務(wù)、業(yè)主和建設(shè)主管部門的有效溝通。

　　2.加強企業(yè)自身管理

　　在企業(yè)內(nèi)部，要對部分管理流程進(jìn)行梳理。如：投標(biāo)管理流程、合同管理流程、分包及采購結(jié)算流程、票據(jù)管理流程等。企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平越好，取得的進(jìn)項稅額比例就會越高，所繳納的增值稅也就越低。具體來說，應(yīng)選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，盡量與具有增值稅一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)�業(yè)分包商進(jìn)行合作，最大限度抵扣進(jìn)項稅額，減少應(yīng)納稅金。同時，盡量簽訂包工、包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，協(xié)商簽訂“形式上包工包料，實質(zhì)上是甲供材的合同”。同時，施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給施工方。

　　綜上所述，建筑企業(yè)的“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財稅相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，使“營改增”稅收政策能夠在企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降到最低。隨著“營改增”的全面實施以及稅收制度的完善，建筑業(yè)的稅收成本將會逐漸降低。