摘要：企業(yè)固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。企業(yè)的固定資產(chǎn)一般也會(huì)隨著時(shí)間及使用程度進(jìn)行折舊計(jì)算，根據(jù)我國現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法是存在的差異的，這種差異也會(huì)造成企業(yè)所得稅匯算時(shí)的影響，并會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)質(zhì)利益。因此，進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異研究十分必要。本文對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異進(jìn)行說明，以促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)與稅務(wù);差異處理

　　企業(yè)稅務(wù)方向論文范文：試論企業(yè)稅務(wù)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)以及防范對策

　　下面文章通過分析當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)稅務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范以及化解對策，目的在于幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地開展稅收工作。如今在企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中，均存在著不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以說，企業(yè)管理層應(yīng)該熟悉掌握稅法的相關(guān)知識，在相關(guān)規(guī)范范圍之內(nèi)，合理地開展稅收籌劃等工作，并注意強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)展的必要因素。折舊是指企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)過程中，需要留出一定生產(chǎn)價(jià)值并作為固定資產(chǎn)的更新或補(bǔ)償，這部分價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中就是折舊價(jià)值，同時(shí)也會(huì)歸納到成本費(fèi)用中。與此同時(shí)，也會(huì)影響到企業(yè)的納稅，而企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法在會(huì)計(jì)處理中分為多種，不同種類的折舊方式也會(huì)產(chǎn)生不同稅費(fèi)金額。因此，進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異十分重要。

　　1固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與稅務(wù)計(jì)量的差異

　　固定資產(chǎn)由外部購入，則固定資產(chǎn)的購買款以及各類剩和為固定資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)狀態(tài)付出的相關(guān)費(fèi)用都可計(jì)入固定資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)的運(yùn)輸、安裝等費(fèi)用以及人工費(fèi)用。這種由外部購入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一般在稅務(wù)上同樣作為計(jì)稅基礎(chǔ);自建的固定資產(chǎn)包括的范圍更為廣泛，在投入實(shí)際使用前為固定資產(chǎn)的形成各類費(fèi)用都要計(jì)入，包括外購固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出，在此還要注意涉及到利息資本化的問題。因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款或者動(dòng)用了一般借款，當(dāng)購建的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用是計(jì)入在建工程的，等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但是不符合資本化條件的還是要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。自建的固定資產(chǎn)一般也能得到稅務(wù)的支持，只要手續(xù)合規(guī)，都能作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　從上述情況入賬會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)處理的差異分析可以看出，會(huì)計(jì)處理主要是以現(xiàn)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在具體處理是要參照合同價(jià)來處理，而稅務(wù)則更注重公允價(jià)值，這樣做的理由也很好理解，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的購買、自建過程是正常的企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容，而投資、捐贈(zèng)中容易出現(xiàn)逃稅、避稅問題，如果沒有權(quán)威的計(jì)價(jià)依據(jù)，公允性無法保證。

　　2固定資產(chǎn)確認(rèn)環(huán)節(jié)上二者的不同

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算企業(yè)固定資產(chǎn)的過程中，一般分為兩個(gè)計(jì)算原則，其一，按照企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值并由高到低進(jìn)行固定資產(chǎn)核算;其二，按照企業(yè)的不同固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中作用進(jìn)行核算。一般企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和細(xì)則會(huì)對企業(yè)的各類資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，并按照一定順序列舉出來，但財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的固定資產(chǎn)核算中也存在一定不足，即無法將所有固定資產(chǎn)涵蓋。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，在消耗材料上和固定資產(chǎn)的確認(rèn)上，由于企業(yè)的情況不同，會(huì)計(jì)人員對相關(guān)材料消耗的理解不同等因素，也會(huì)造成不同企業(yè)間的固定資產(chǎn)認(rèn)知不同。

　　此外，稅務(wù)法則中也未對相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行明文規(guī)定，但注重排除性要求，例如，對固定資產(chǎn)的排除性要求，即固定資產(chǎn)的認(rèn)知必須排除貨幣資產(chǎn)。稅務(wù)法則中對固定資產(chǎn)的認(rèn)知更側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營，這也說明稅務(wù)法則的本義，即傾向與加強(qiáng)對企業(yè)的管理及打擊違法犯罪現(xiàn)象。稅務(wù)法則實(shí)踐中，一般會(huì)將與生產(chǎn)沒有直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)資產(chǎn)計(jì)入到固定資產(chǎn)中，而從折舊考慮，該類資產(chǎn)并不被折舊資格，但稅務(wù)法則中也沒有對該類資產(chǎn)的折舊進(jìn)行規(guī)定及說明，但這也并不是說稅務(wù)法則存在漏洞，而是由于企業(yè)的種類繁多，相關(guān)非生產(chǎn)類固定資產(chǎn)的種類也較多，進(jìn)行逐一的分類及排查不僅需要大量時(shí)間、人力、物力，也會(huì)造成該資產(chǎn)研究的成本過高，進(jìn)而造成稅務(wù)部門的損失，對稅務(wù)部門的發(fā)展也是極為不利的。

　　3固定資產(chǎn)折舊范圍上存在的差異

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)過程中重要的生產(chǎn)元素，固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)也與折舊范圍的確定有著重要聯(lián)系。而固定資產(chǎn)的折舊范圍確定在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)法則核算中也存在的著差異。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有著明確的規(guī)定，即計(jì)提折舊處理較為寬泛，計(jì)提折舊也可以進(jìn)行涵蓋;稅務(wù)法則中則對不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定，例如，租賃、未投入的資產(chǎn)等不能夠計(jì)入折舊資產(chǎn)中。

　　此外，稅務(wù)法則對相關(guān)與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)系的固定資產(chǎn)也進(jìn)行了規(guī)定，即對企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)的固定資產(chǎn)，不計(jì)入折舊范圍中。這不僅凸顯了稅務(wù)法則的嚴(yán)格，也表明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法則之間的差異。在時(shí)間折舊范圍中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法則之間也存在著不同。稅務(wù)法則計(jì)量上規(guī)定，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)投入生產(chǎn)建設(shè)后，若工程款項(xiàng)仍未完全結(jié)算完成，即沒有取得全額發(fā)票的前提下，可以按照固定資產(chǎn)計(jì)算的計(jì)提折舊計(jì)稅，待工程款項(xiàng)完成，相關(guān)計(jì)稅也要調(diào)整。但計(jì)稅調(diào)整是規(guī)定在企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用的12個(gè)自然月內(nèi)進(jìn)行的，這說明稅務(wù)折舊計(jì)量時(shí)間是按照固定資產(chǎn)的使用狀況而進(jìn)行確定的，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值確認(rèn)折舊存在較大的不同，稅務(wù)計(jì)量的時(shí)間折舊法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間價(jià)值折舊計(jì)算也會(huì)存在較大的差異，進(jìn)而影響到稅費(fèi)的差異。

　　4固定資產(chǎn)折舊方法上的不同

　　固定資產(chǎn)的折舊算法有多種，一般的折舊方法中都會(huì)涉及到年限、殘值、計(jì)算方法等方面，這些方面在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理中都存在著種不同。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的折舊年限一般只是對企業(yè)固定資產(chǎn)的合理估計(jì)，而稅務(wù)處理中對固定資產(chǎn)的折舊年限則有詳細(xì)的分類，并具有相關(guān)規(guī)定，同時(shí)，稅務(wù)法則對固定資產(chǎn)的加速折舊也有規(guī)定說明。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常沒有折舊年限的具有規(guī)定及說明。

　　5結(jié)束語

　　綜上所述，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)在生產(chǎn)過程中必要的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算處理，這不僅利于企業(yè)正常運(yùn)行，也利于企業(yè)的發(fā)展。但會(huì)計(jì)折舊處理一般與稅務(wù)的計(jì)費(fèi)核算有著密切聯(lián)系，即稅務(wù)核算一般具有明文規(guī)定，而會(huì)計(jì)折舊核算的方式也有多種，而不同的會(huì)計(jì)折舊核算方式對企業(yè)的稅費(fèi)也有較大影響。因此，進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異研究是十分必要的，進(jìn)行優(yōu)化會(huì)計(jì)折舊核算及使企業(yè)的稅費(fèi)額度達(dá)到最優(yōu)化，對企業(yè)的快速發(fā)展也具有積極的意義。

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