下面是兩篇高級會計師職稱論文范文，第一篇論文介紹了國際會計準則如何推進國有商業(yè)銀行改革，總結(jié)了新會計準則下商業(yè)銀行面臨的問題。第二篇論文介紹了會計準則與企業(yè)所得稅法的差異，論文結(jié)合的現(xiàn)有情況通過對比分析兩者的具體差異，并進一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。

　　《國際會計準則如何推進國有商業(yè)銀行改革》

　　摘要：全新國際會計準則推行后，國內(nèi)針對國際會計準則展開了一系列的討論，而商業(yè)銀行方面也對此開展了研究。文中借鑒于國際會計準則相關(guān)理論，探究促進國有商業(yè)銀行改革的可行性路徑。首先，對商業(yè)銀行以及會計核算標準等理論基礎(chǔ)進行了闡述;其次，對新會計準則下商業(yè)銀行所面臨的問題進行了闡述;最后，結(jié)合對商業(yè)銀行以及會計核算標準等方面的分析，同時借鑒國際會計準則提出國有商業(yè)銀行的改革方向。

　　關(guān)鍵詞：國際;會計準則;商業(yè)銀行

　　國內(nèi)會計制度為預(yù)算會計制度，預(yù)算會計制度在我國的發(fā)展中經(jīng)歷了三次改革，經(jīng)由不斷的調(diào)整，完善了預(yù)算會計體系、調(diào)整了商業(yè)銀行會計核算管理模式，同時也形成了相對規(guī)范的會計核算原則，且構(gòu)建了預(yù)算會計體系。國有商業(yè)銀行方面長久以來所應(yīng)用的也是預(yù)算會計制度，而在全新國際會計準則推行后，商業(yè)銀行的會計核算標準也勢必會發(fā)生轉(zhuǎn)變，是否能夠借助于此實現(xiàn)國有商業(yè)銀行的改革將成為商業(yè)銀行領(lǐng)域所需要關(guān)注的重要問題，也是下文中所要論述的內(nèi)容。

　　一、商業(yè)銀行概述

　　商業(yè)銀行是直接接觸貨幣的商業(yè)組織，基于這種經(jīng)營特征來衡量，商業(yè)銀行本身便屬于一個經(jīng)營風險的金融機構(gòu)，而這種經(jīng)營風險也成為其盈利的一種基礎(chǔ)手段，也就是說商業(yè)銀行是否能夠承擔這種風險，是否能夠有效的控制這種風險將直接決定著經(jīng)營的成敗。在信息時代下，電子金融的出現(xiàn)與發(fā)展，國際金融市場正逐步的實現(xiàn)自由化，而各國或各地區(qū)對金融的監(jiān)管力度卻日漸放松，這為我國已經(jīng)全面開放的銀行業(yè)帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行是一種盈利組織，其盈利途徑包括存貸款、票據(jù)貼現(xiàn)或其他涉及到資金往來的中間業(yè)務(wù)等，而其中存貸款項目是商業(yè)銀行盈利的核心項目。

　　二、會計核算原則與特征

　　會計核算原則是確保會計行為具有規(guī)范性的主要約束力量，是進行會計會計報表編制或日常會計工作落實過程中的一半規(guī)則，其實際原則包括，真實性、有用性、及時性、謹慎性、嚴肅性、重要性等，會計核算的所有原則均對企業(yè)進行科學(xué)、合理的會計核算起到重要保障作用。會計核算的特征主要表現(xiàn)在三個方面：首先，以國幣為主要計量尺度，由此具有了綜合性特征;其次，會計核算具有完整性與連續(xù)性以及系統(tǒng)性特征;最后，會計核算需要以相關(guān)憑證作為依據(jù)，并嚴格遵守會計規(guī)范，具備一定的規(guī)范性特征。而就本身就具備一定特殊性的商業(yè)銀行而言，其會計核算也具備了與常規(guī)會計核算存在差異性的特征。

　　三、新會計準則下商業(yè)銀行所面臨的問題

　　1.資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)依照全新的《巴塞爾協(xié)議》，資本充足率的變動源自于銀行資本與加權(quán)風險資產(chǎn)的變動，而全新會計準則將會對兩個項目同時造成影響。其一，基于部分金融工具的獲利或損失將會計入到權(quán)益中，公允價值的頻繁變動將會增加資本的波動性;其二，加權(quán)風險資產(chǎn)的核算涵蓋著表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風險與表外的業(yè)務(wù)市場風險，根據(jù)全新會計準則的要求，衍生金融工具的表外業(yè)務(wù)也將會歸屬與表內(nèi)反應(yīng)，勢必會影響到加權(quán)風險資產(chǎn)的核算。針對此，商業(yè)銀行方面需要結(jié)合自身情況，選擇標準法或內(nèi)部評級法，全面的考慮對衍生金融工具影響較大的信用風險等，由此來強化商業(yè)銀行的抵抗風險能力。

　　2.增加報告盈余與權(quán)益波動性對金融資產(chǎn)的后續(xù)計量方面，多數(shù)金融資產(chǎn)所應(yīng)用的是公允價值進行計量，而普遍金融負債仍然應(yīng)用歷史成本或攤余成本進行計量，此種會計處理方式可能會增加財務(wù)報告盈余以及權(quán)益的波動性，同時也會影響到金融機構(gòu)資產(chǎn)與負債的配比管理，從而不能夠客觀的反應(yīng)金融機構(gòu)的基本風險管理情況。除此之外，銀行方面所提供的資產(chǎn)負債管理方面財務(wù)信息也可能會對報表使用者造成錯誤的引導(dǎo)。

　　3.增加金融資產(chǎn)計量操縱可能性全新會計準則對持有開始至到期這一周期的投資給出了明確的規(guī)定，且提出要求，在資產(chǎn)負債表日對企業(yè)的持有意圖與能力進行評估，但是，這種評價在一定程度上可以認為是受到銀行會計工作者主管判斷的影響，具有著一定的主觀性，最終導(dǎo)致金融資產(chǎn)計量具有著被操縱的可能性。結(jié)合此，需要商業(yè)銀行方面不斷的強化監(jiān)管力度，對持有至到期這一個周期的投資意圖與能力給予嚴格的審核與檢查，對不能夠達到要求標準的投資，不能夠根據(jù)攤余成本給予計量，而應(yīng)該根據(jù)公允價值進行計量，同時計量提減值損失。

　　4.會計報表有待改進全新會計準則推行后，將金融工具根據(jù)持有意圖分類進行后期的計量，但是，當前銀行的資產(chǎn)負債表所依據(jù)的流動性對資產(chǎn)與負債的反映，會導(dǎo)致會計計量與報告在形式上有所差異，另外，衍生工具從外表轉(zhuǎn)入到表內(nèi)，會計報表上需要增加項目對其給予客觀的反應(yīng)。這對第一個方面的問題，對于資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項目，可根據(jù)持有意圖進行分類，后在不同項目中反應(yīng)具體項目。針對第二個方面的問題，可應(yīng)用國際上的做法，例如對利潤表的改進，在表內(nèi)一部分詳細展示凈收益與組成部分，另外一個部分展示其他綜合收益與組成部分。

　　四、我國商業(yè)銀行的改革

　　1.健全會計核算制度自由擁有一個完善的會計核算制度，才能夠確保各項會計工作的順利開展，為此，需要商業(yè)銀行加快建立健全的會計核算制度。首先，需要結(jié)合商業(yè)銀行的實際特點建立會計內(nèi)控制度的目標，包括確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性;確保國家法律法規(guī)的落實;提升商業(yè)銀行管理效率;實現(xiàn)經(jīng)營目標。其次，結(jié)合商業(yè)銀行的規(guī)模制定會計內(nèi)控制度，針對中小型商業(yè)銀行可將會計內(nèi)控制度細化到財務(wù)管理制度中，針對大型商業(yè)銀行需要建立詳細的崗位責任制，形成相互制約的管理機制。

　　2.合理制定編制預(yù)算就商業(yè)銀行的經(jīng)營屬性來看，預(yù)算管理在其經(jīng)營過程中具有重要作用，基于此，預(yù)算控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在整個預(yù)算編制過程中，需要確保長遠的規(guī)劃，規(guī)范實際編制過程，確保預(yù)算編制的合理性與可靠性。在預(yù)算管理過程中，需要構(gòu)建績效考核的具體標準與整體制度，使預(yù)算模式能夠逐步發(fā)展為滾動預(yù)算模式。同時，需要多預(yù)算編制人員給予一定的后期培養(yǎng)與監(jiān)督，確保工作人員能夠掌握財務(wù)管理與預(yù)算管理等相關(guān)專業(yè)技能，由此確保其能夠編制優(yōu)質(zhì)預(yù)算。

　　3.健全會計核算監(jiān)督機制強化會計核算的監(jiān)督機制可經(jīng)由強化內(nèi)部審計與外部審計予以實現(xiàn)。其中內(nèi)部審計方面，需要構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)的評估機制，實現(xiàn)其對商業(yè)銀行經(jīng)營的監(jiān)督管理作用，就商業(yè)銀行而言需要不斷強化內(nèi)部監(jiān)督職能，由此確保內(nèi)部審計的實現(xiàn)。外部審計方面，商業(yè)銀行主管部門與財務(wù)部門需要實現(xiàn)相互監(jiān)督，同時可參與社會監(jiān)督機制，加強注冊會計師對商業(yè)銀行內(nèi)控制度的研究與評估，確保會計內(nèi)控制度的可靠性以及可行性。

　　4.強化會計核算的信息化水平首先，構(gòu)建財務(wù)指標體系，財務(wù)指標具有一定的及時性與靈敏性，能夠及時的反應(yīng)出資金流動過程中所存在的財務(wù)風險，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇指出增長率、轉(zhuǎn)向指出比例、人均開支水平、人員經(jīng)費指出比例等指標作為財務(wù)風險預(yù)警指標。其次，需要商業(yè)銀行加強分析能力，對各項財務(wù)相關(guān)指標的分析，在分析過程中需要關(guān)注橫向分析與縱向分析，一方面需要同比分析，另一個方面也需要環(huán)比分析，針對變動較大或過得偏離正產(chǎn)值的指標需要更加深入分析，將指標在進行分解。最后，強化會計核算質(zhì)量。其中最為關(guān)鍵的便是保證會計信息的可靠性與真實性以及可比性，使會計工作所提供的各縣財務(wù)報表能夠切實的反映出商業(yè)銀行的實際收支情況。

　　五、結(jié)論

　　全新國際會計準則推行后，對各行業(yè)的會計核算都形成了不同程度的影響，文中以商業(yè)銀行為例，分析了借鑒國際會計準則商業(yè)銀行的改革之路。在全新國際會計準則推行后，商業(yè)銀行所面臨的問題包括資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)、增加報告盈余與權(quán)益波動性、增加金融資產(chǎn)計量操縱可能性，商業(yè)銀行方面需要做出的是在控制這些問題發(fā)展的基礎(chǔ)上實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

　　參考文獻：

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　　作者：林亨煒 單位：中國工商銀行福建省分行

　　《會計準則與企業(yè)所得稅法的差異》

　　摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和改革開放的深入推進，會計準則和企業(yè)所得稅法也在隨之不斷完善，近年來國家新制定和實施的《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》在法律政策確認、計量方面方面產(chǎn)生了一定的差異，新形勢下，本文重點對會計準則和企業(yè)所得稅差異進行對比分析，通過對兩者的收入、成本、資產(chǎn)、功能、特征等進行詳細的對比，進一步提出協(xié)調(diào)兩者之間的差異調(diào)的對策，為推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展提供參考性意見。

　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;會計準則;差異;協(xié)調(diào)

　　隨著國家《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實施，兩者之間在具體實踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者來說，在進行稅費預(yù)算和處理的時候，會計準則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問題;另一方面，新會計準則下的眾多會計從業(yè)者也面臨著來自新企業(yè)所得稅法的壓力。基于此，本文將結(jié)合的現(xiàn)有情況通過對比分析兩者的具體差異，并進一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。

　　一、我國新企業(yè)所得稅法與會計準則之間的差異

　　(一)收入類差異

　　會計準則認為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟價值的整體核算，是對企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場經(jīng)營主體的一切合法性財富總值，這些財富的核算是以實際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。

　　(二)成本類差異

　　企業(yè)會計準則對企業(yè)費用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進行的勞務(wù)、運輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營下經(jīng)濟利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費用支出即為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟利益而支出的固定成本，是對企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對于已經(jīng)計入成本的相關(guān)費用不重新計算核對。

　　(三)資產(chǎn)類差異

　　企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的準確定義為“企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中可以對其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟資產(chǎn)進行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實質(zhì)利益的價值資源”，而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計算核對和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。

　　(四)特征方面的差異

　　企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會計準則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對市場經(jīng)濟主體的經(jīng)濟收入進行一定收取的行為，實際上是將一部分社會產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲�家所有，稅收是國家對社會資源和收入進行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強制性等特征。稅法下的稅收是國家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國家對經(jīng)濟發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會計準則是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)進行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會計準則的實施給了企業(yè)更多的自主權(quán)和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進行財務(wù)資產(chǎn)的核對估算。

　　(五)功能方面的差異

　　會計準則能有效的提升企業(yè)對自身財務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計，可極大的提高會計信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國家具有合理性的財政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對國家經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)控，是制定國民經(jīng)濟稅收調(diào)節(jié)和社會資源再分配政策的基本依據(jù)。

　　二、會計準則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對策構(gòu)想

　　(一)會計準則與稅法的修訂應(yīng)該加強融合協(xié)調(diào)

　　加強會計準則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進一步準確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計上進行綜合比較。在合適的情況下可對兩者的相關(guān)條文規(guī)定進行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會和評定機構(gòu)對一些具體內(nèi)容進行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對企業(yè)所得稅法與會計準則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需求。

　　(二)加強會計準則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

　　加強政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國家有關(guān)主管部門的政策溝通，進一步保障會計準則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機構(gòu)來確保會計人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。

　　(三)進一步擴大信息披露，完整信息對接機制

　　財政部們和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機制，確保雙方實現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會計準則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實際需要，而稅法下的稅收處理運作模式也應(yīng)給予會計核算必要的信息保障。此外，建立長期信息披露機制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對接，通過促使會計專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進一步增強雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會計準則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。

　　三、結(jié)束語

　　會計準則和企業(yè)所得稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有重要的影響。本文立足于對會計準則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當策略，相信隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計稅法改革的不斷推進，兩者之間的差異性會進一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟活動的開展，從而促進企業(yè)發(fā)展。同時，推動會計準則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實施，能全面增強國家市場經(jīng)濟活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實現(xiàn)國家新的發(fā)展目標作出更大的貢獻。

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　　作者：王朝霞 單位：鄭州城市職業(yè)學(xué)院

　　推薦閱讀：《財稅與會計》河南省財政廳主辦，財稅、財會工作刊物。榮獲中文核心期刊(1992)。《江西財稅與會計》為化工礦物與加工重點報道化學(xué)礦行業(yè)和相關(guān)非金屬礦行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策，行業(yè)發(fā)展和動態(tài);礦產(chǎn)開發(fā)與利用。加工技術(shù)與裝備、礦產(chǎn)資源、采礦、選礦、超細粉碎、礦粉在化工生產(chǎn)中的應(yīng)用等的最新研究成果等。