摘 要：建設項目存在大量的不確定因素，因而建筑產品比一般產品具有更大的風險。本文通過對項目建設全過程風險分析，將現代風險導向的理念應用到審計實踐中，以期把有限的審計資源集中在高風險環節，降低審計風險，提高建設項目審計質量和效率。

　　關鍵詞：審計預算職稱論文發表,期刊雜志發表,建設項目審計,風險導向審計,審計風險

　　建設項目具有周期長、施工條件復雜、涉及單位多、單件性和一次性等特征，集合了經濟、技術、管理、組織等方面的內容，存在大量的不確定因素，比一般產品具有更大的風險。本文針對建設項目特點，通過全過程風險分析，將現代風險導向的理念應用到審計實踐中，以期把有限的審計資源集中在高風險環節，降低審計風險，提高建設項目審計質量和效率。

　　一、建設項目風險導向審計內涵

　　建設項目風險導向審計，是指審計人員在審計過程中以風險分析評估為導向，根據量化的分析結果，排定審計項目優先次序，并且依據風險的量化水平和重要程度確定審計的重點領域，經過實施專業審計程序后，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的確認和咨詢活動。

　　二、建設項目全過程風險識別

　　由于建設項目具有單件性、一次性、投資大、周期長等特性，因而影響項目目標實現的風險源眾多，通過系統地分析，可以將風險歸納為投資決策、勘察設計、招投標、建設實施等類別。

　　(一)投資決策風險

　　前期決策階段關注的風險點主要是決策程序是否完整，是否民主、科學，可行性研究報告是否真實，深度是否滿足要求，投資估算和資金籌措的安排是否合理等。如某化肥項目因可行性研究報告深度不夠，致使投資十幾億元的項目建成后原料一直不能滿足生產的需要，裝置遲遲不能開工，造成了巨大損失。

　　(二)勘察、設計風險

　　設計費僅占3%的勘察設計階段對工程造價的影響達到70-80%。顯而易見，在做出投資決策后，控制工程造價的關鍵在設計階段。其主要風險點包括委托設計、勘察的范圍超出已報經批準的可行性研究報告;沒有建立、健全設計變更的內部控制制度或者執行不到位，基礎設計概算不準確等。目前，我們中石化大型基本建設項目多采用EPC總承包模式，往往以概算切塊或者概算下浮的方式進行總承包，如果基礎設計概算不真實、不規范，對項目的投資支出將帶來較大的影響，甚至產生損失浪費。例如，某長輸管道項目，集團公司批準的基礎設計概算中土石方單價高于市場價，施工單位按概算價承包后再將其轉包，獲取價差2.81億元。

　　(三)招投標風險

　　實行招投標制度，通過市場競爭選擇報價合理的合格承建單位是降低投資成本，避免建設風險的有效途徑，也是預防基建項目滋生腐敗的有效途徑之一。這一環節的主要風險點為應該招標的項目沒有按照相關法規和制度進行招標;招投標的程序和方式不符合有關法規和制度的規定;人為肢解工程項目、規避招投標;與中標人簽訂的合同有悖于招標文件的實質性內容;投標人與中介機構的串通作案、招標管理機構有關人員一手操縱、少數領導授意操控等。

　　(四)合同簽訂及履行風險

　　這個環節主要風險點包括合同承包方資質不符合國家要求;合同內容不符合相關法律和法規的要求，合同重要條款不完整，合同條款前后相互矛盾;合同的內容與招標文件的要求不相符合;合同沒有得到真實、全面履行;各相關合同存在合同工作內容重疊的情況等。例如，某長輸管道工程因合同條款前后矛盾，導致結算時雙方意見分歧巨大，最終走上訴訟程序。該工程合同的第四條約定，“計價按工程量清單綜合單價的計價方式。綜合單價是完成每一項工作內容所需的人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、稅金、規費等全部費用的包干價”，第九條又約定，結算方式為“綜合單價×經業主方確認的實際發生的工程量+設計變更+簽證費用+工作范圍的改變費用”，更嚴重的是綜合單價中包含的內容，工程簽證中再次出現，并經過了業主方現場工程師的簽字確認。由于合同前后條款矛盾及簽證的隨意性，造成700多萬元的爭議款。

　　(五)項目實施風險

　　這一階段主要風險點包括承包商不按合同履行義務、監理失職、供應商提供材料設備存在質量問題等風險;缺乏科學合理的項目管理，施工工藝落后，施工方案不合理等風險;設計圖紙滯后，不可預見的地質條件，資金缺乏等風險。

　　在風險導向審計剛剛引入建設領域的現階段，對風險的評估可以從定性方法開始，通常使用訪談、專家咨詢、問卷調查、政策分析等方法，對收集到實際情況，運用專業判斷，按照風險發生的可能性大小和影響的嚴重程度進行風險排序，來確定應當重點關注的重要風險。

　　三、風險應對與報告

　　風險應對是在風險評估的基礎上，根據內外部環境，選擇風險應對策略并實施的過程，其主要目的是把風險降低到與期望的風險相協調的水平。審計實踐中，審計人員往往面對投資上億元或數十億元的建設項目，在人員素質和其他因素一定的情況下，審計風險水平一般與工程項目的復雜程度和投資大小與成正比，可據此判斷項目的審計風險水平，通常把可接受的風險水平定在5%到1%之間。在可以接受的風險水平之內，根據風險因素優先化審計策略，排列風險高低排序，配置審計資源，實施控制測試和實質性測試。

　　對工程項目管理控制的測試主要包括對授權審批的測試，對職責分離的測試，對業務流程的測試，對管理控制方法的測試等等。

　　實質性測試主要運用審閱、詢問、盤點、現場查勘、重新計算和分析等方法，測試設項目的項目建議書、可行性研究報告，分析審查項目前期決策的科學性和可行性;結合建設項目實施的實際情況，審查項目的效用性，是否存在閑置的能力;獲取并審查工程招標的所有相關資料，確定招標是否符合相關的規定，有無內外部串通抬高標價的行為;審查建設項目的資金使用是否符合有關規定，有無被挪用、貪污或轉移，有無因資金的短缺而影響項目的進度等現象。

　　審計報告是審計工作的結晶。由于建設項目的復雜性，審計組可實行分主審制，由財務主審和工程主審分別起草財務、工程分報告，審計組組長在工作底稿、分報告的基礎上，撰寫審計報告初稿，由審計組集體討論后形成最終審計報告。

　　目前，我國的建設項目風險管理水平和審計風險管理水平，無論是在理論研究還是在實踐方面，仍然處在初級階段，大多數建設單位和項目主管部門不愿增列風險管理費用，企業或建設項目組織還沒有建立風險評價標準體系，定性成分多，定量成分少，對風險的評估依賴于多年的審計經驗和個人的職業判斷，帶有一定的主觀性。隨著經濟的發展和技術的進步，專業化、信息化、全球化是大勢所趨，建設項目的規模將越來越大，跨國承包將更加普遍，面對更加復雜的環境，我們必需采取更經濟、更有效率的解決對策。

　　【參考文獻】：

　　[1] 董大勝主編《審計技術與方法》,中國時代經濟出版社

　　[2]中國造價工程師執業資格考試培訓教材編委會《工程造價計價與控制》，中國計劃出版社

　　[3]中國注冊會計師協會編《審計》，經濟科學出版社

　　[4]中國審計2012年第2期，中國時代經濟出版社

　　[5]中華人民共和國審計署審計結果公告