道路貨物運輸，是指以載貨汽車為主要運輸工具，通過道路使貨物產生空間位移的生產活動，主要包括道路普通貨運、道路貨物專用運輸、道路大型物件運輸和道路危險貨物運輸。道路貨物運輸業因其在國民經濟的特殊地位和作用而呈現出區別其他行業的特點，主要表現為適應性強、機動靈活、快速直達、經濟高效。該行業涉及面廣、從業人數多、與民眾生活息息相關，近年來得到了長足發展。但隨著營改增的逐步深入，行業涉稅風險凸顯，給基層稅務管理帶來了一系列的難題。本文結合工作實際，歸納該行業主要涉稅風險點，提出進一步強化風險管理的建議。

　　一、主要涉稅風險點及分析模型

　　從道路貨物運輸運營模式來看，除資金實力雄厚、盈利能力強的集團性運輸公司使用自有車輛從事經營外，其他運輸企業不同程度地存在承包、承租、掛靠車輛開展貨運業務的現象。該行業企業的主要成本構成為：運輸車輛購置費、折舊費、燃油費、停車場租賃費或折舊費、車輛保險費、職工工資支出、過路過橋費、日常維修與配件費等。筆者通過日常涉稅風險分析與評估，發現該行業存在以下涉稅風險點。

　　貨物運輸論文范例：基于信息化平臺的高校貨物和服務采購管理模式研究

　　(一)主要涉稅風險點

　　1.取得虛開“成品油”增值稅專用發票進行抵扣的風險。一是部分道路貨物運輸業納稅人存在利用加油站、煉油廠等單位“富余票”取得大量虛假“成品油”專用發票，進行虛假抵扣的情況。二是部分道路貨物運輸業納稅人從加油站大量購進加油卡，分發油料款至加油主卡和多個副卡中，取得加油站專票用以抵扣。同時，將部分加油副卡轉讓給其他聯運企業及個人以充抵運費，或對其掛靠車輛降低甚至不收取掛靠管理費，或約定掛靠車輛必須消費一定數量油卡的虛假掛靠，造成油料款與運力嚴重不匹配。

　　2.取得虛假“公路通行費發票”進行虛假抵扣的風險。2016年5月1日全面實施營改增后，根據財稅[2016]47號文件的規定，納稅人取得公路通行費發票可以抵扣，其中高速公路通行費按3%抵扣，一級公路、二級公路、橋、閘公路通行費按5%抵扣。部分道路貨物運輸業納稅人存在利用公路通行費發票不認證直接抵扣的漏洞，從掛靠車輛和個人運輸車輛收集相關公路通行費發票進行虛假抵扣，甚至直接虛假填列抵扣數據進行無票抵扣的情況。

　　3.將形式掛靠的車輛進行虛假整車抵扣。部分道路貨物運輸業納稅人存在利用復雜的掛靠方式，要求掛靠車輛提供購車發票，對自然人購買的沒有實際控制權、所有權和處置權的車輛進行虛假整車抵扣的情況。

　　4.人為調整稅前支出項目調節營業利潤的風險。由于部分道路貨物運輸業納稅人存在虛增“成品油”“公路通行費發票”的情況，為了不讓企業出現“巨額虧損”，納稅人采取減少其他實際支出費用調整營業利潤的風險。主要采用以下方式：一是虛減駕駛員工資費用;二是固定資產不計或少計折舊;三是房租、修理費、保險費不計或少記費用。

　　(二)風險點分析模型

　　1.成品油購進金額占比分析模型。數據來源。首先，通過金稅三期稅收管理系統采集行業未“道路貨物運輸”、納稅狀態“開業”的一般納稅人。其次，通過《電子底賬系統》導出納稅人進項發票信息，篩選石油制品類發票，商品編碼為“1070101000000000000”，進一步篩選計算品名“汽油”和“柴 油”類的購進金額。最后，通過金稅三期稅收管理系統《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(一)，提取道路貨物運輸行業納稅人運輸銷售收入(第9列第4a行)。疑點判斷。采取下列公式進行：成品油購進金額=成品油抵扣進項稅額÷稅率成品油購進金額占比=成品油購進金額÷運輸銷售收入×100%偏離值=成品油購進金額占比-行業平均占比偏離系數=偏離值÷行業平均稅負按上述公式計算，若成品油購進金額占比≥30%或偏離系數≥20%。

　　說明該戶納稅人疑點明顯，可能存在隱瞞收入或者虛抵進項的問題。參考中國道路運輸協會2014年《貨運與物流企業成本調研報告》統計道路運輸成品油費用占成本比重25.97%，考慮成品油價波動等因素設定成品油購進金額占比極值為30%。分析篩選條件和影響篩選準確性因素。通過《電子底賬系統》篩選商品編碼為“1070101000000000000”大類的道路貨物運輸業納稅人的成品油發票信息，包含的“航空汽油”、“燃料油”、“石腦油”、“溶劑油”等非道路運輸使用的其他石油制品類發票信息，對此類抵扣項目需核實道路運輸納稅人是否做銷售，有購進無銷售的按“商貿企業購銷不符風險”處 理。該方法一般適用于較長評估期間。

　　2.公路通行費發票金額占比分析模型。

　　數據來源。金稅三期稅收管理系統《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(一)第9列第4a行提取道路貨物運輸行業納稅人運輸銷售收入;金稅三期稅收管理系統《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附列資料(二)第2列第8b行提取道路貨物運輸行業納稅人公路通行費發票金額。疑點判斷。

　　公路通行費發票金額占比=公路通行費發票金額÷運輸銷售收入×100%。經過計算，公路通行費發票金額占比≥20%，說明該戶納稅人疑點明顯，可能存在隱瞞收入或者虛抵進項的問題;公路通行費發票金額占比≤5%，說明該戶納稅人疑點明顯，可能存在用高稅率專用發票沖減過橋過路費進行虛抵的情況。

　　參考中國道路運輸協會2014年《貨運與物流企業成本調研報告》統計道路通行費用占成本比重20.58%，考慮成品油價、人員工資等費用波動對成本占比影響，設定公路通行費發票金額占比極值上限為30%、下限為5%。分析篩選條件和影響篩選準確性因素。道路貨物運輸業納稅人公路通行費發票抵扣，是否有合法通行費發票，發票金額和抵扣金額是否相符，是否按照高速公路通行費按3%抵扣，一級公路、二級公路、橋、閘通行費按5%抵扣的規定執行。該方法一般適用于較長評估期間。

　　3.固定資產增加額

　　(不含不動產)分析模型。數據來源。通過金稅三期稅收管理系統《固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表》查詢，提取道路貨物運輸行業納稅人當期申報抵扣的固定資產進項稅額累計(第2列第1行)。通過金稅三期稅收管理系統入庫查詢，根據納稅人名稱提取道路貨物運輸行業納稅人車購稅已入庫稅款。注：優化版以前異地繳納車購稅采用辦理臨時納稅人的方式繳納，優化版升級后固定戶不允許再采用辦理臨時納稅人的方式繳納，如按納稅人識別號統計車購稅已入庫稅款數據不準確。通過金稅三期稅收管理系統查詢納稅人上報的《資產負債表》，提取固定資產原價年初余額(年初數)、期末余額(期末數)金額。

　　其中執行小企業會計準則的企業，固定資產原價年初余額為第2列第18行金額，固定資產原價期末余額為第1列第18行金額;執行企業會計制度的企業，固定資產原價年初數為第1列第39行金額，定資產原價期末數為第2列第39行金額。注：因執行會計準則差異，所對應《資產負債表》格式存在差異，道路貨物運輸行業納稅人絕大部分執行小企業會計準則。采取以下公式進行疑點判斷。

　　抵扣固定資產原價=當期申報抵扣的固定資產進項稅額累計÷稅率+車購稅已入庫稅款固定資產原價增加額=固定資產原價期末余額(期末數)-固定資產原價年初余額(年初數)固定資產原價差額=抵扣固定資產原價-固定資產原價增加額固定資產原價差額為正數，納稅人可能存在虛抵進項或者隱瞞收入的問題，考慮評估成效進一步篩選固定資產原價差額≥20萬的納稅人進行核實。分析篩選依賴條件和影響篩選準確性情況。

　　一是確認固定資產是否為車輛，納稅人是否對車輛擁有實際控制權、所有權和處置權;二是確認納稅人固定資產是否入賬，繳納車購稅是否計入固定資產原值;三是固定資產增加額分析，只能作為分析企業存在疑點的工具，為評估工作的進一步深入指明方向，不能作為補繳稅款的依據。

　　二、涉稅風險風險點應對方法(一)GPS里程測算法1.方法描述。GPS里程測算法，通過“山東交通道路運輸車輛動態信息應用技術平臺”采集企業評估所屬期內所有車輛的運行軌跡、里程等信息，匯總計算出企業運輸車輛的總運行里程后，分別從企業應稅收入和購進成品油進項稅額兩個角度，落實企業隱匿應稅收入或多抵成品油進項等問題。

　　2.計算公式。

　　測算應稅收入=實際營運里程數×車輛平均載貨量×平均噸公里運費應稅收入銷項偏離值=(測算應稅收入-申報應稅收入)×11%測算成品油耗用金額=實際營運里程數×平均百公里油耗÷100×成品油加權平均單價(元/升)成品油加權平均單價=成品油購買金額÷成品油購買數量(升)成品油進項偏離值=(賬載的成品油耗用金額-測算的成品油耗用金額)×稅率3.標準值參考范圍。該分析法的主要參數是噸公里運費和百公里油耗，通過調取企業投標文書以及主要運輸方向的運行區間和發票數據，根據2014年度相關數據測算噸公里運費參考值為：0.5073元/噸公里。關于百公里油耗參數，根據我國新的汽車分類國家標準(GB9417-89)，依據公路運行時廠定最大總質量(GA)，將載貨汽車分為五類，百公里油耗情況見下表。

　　4.數據獲取途徑。金稅三期稅收管理系統、“山東交通道路運輸車輛動態信息應用技術平臺”及采集的第三方企業數據。5.疑點判斷。若測算的少計應稅收入或測算的多抵成品油進項稅額營>0，說明該戶納稅人可能存在不計、少計收入或多列成品油進項等問題。

　　6.應用要點。營運收入分析法適用于安裝有“山東交通道路運輸車輛動態信息應用技術平臺”的陸路運輸企業。同時，標準值參考范圍要根據各企業的實際運營情況作適當調整。在實際應用過程中，應當考慮空車返回、未滿載返回以及回程運費低的因素。

　　(二)營運能力應對法

　　1.方法描述。營運能力應對法，就是根據某一納稅人全部車輛核定運載質量，考慮實際經營中的影響因素，測算出企業所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業收入，然后與企業發票開票額和營業收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。

　　2.計算公式。測算應稅收入=∑五種車型(總載質量×每噸每天營運收入×營運天數)應稅收入銷項=(申報應稅收入-測算應稅收入)×稅率3.標準值參考范圍。核定總載質量的確定(按車輛類型)。根據我國新的汽車分類國家標準(GB9417-89)，依據公路運行時廠定最大總質量(GA)，將載貨汽車分為五類(同表)。

　　納稅人車輛核定總載質量=∑單個車輛載質量(分車輛類型)。每噸每天營運收入和評估期天數的確定(分車輛類型，如微型、輕型、中型、重型車，經營狀況)將車輛營運狀況分為滿負荷、正常、較差三類，再將營運線路分為長途運輸和短途運輸兩種，根據調查情況，測算出每噸每天營運收入和評估期營運天數。

　　4.數據獲取途徑。車輛管理部門車輛登記情況，納稅人財務報表數據，固定資產-車輛明細賬，金稅三期系統，采集第三方數據。

　　5.疑點判斷。該方法能較為正確測算出納稅人是否存在虛開、代開專用發票的行為，特別是對賬面營運收入額(開票額)遠遠超過滿負荷運營狀態下測算出的營業收入額時，這類納稅人稅收風險很高，應作為重點評估對象，對營運業務的真實性作重點核實。

　　6.應用要點。一是計算全部車輛載質量時，應根據機動車登記證區分車輛類型，同時分自備車、掛靠車分別匯總，摸清納稅人車輛權屬情況和車輛載重情況。二是確定每噸每天營運收入時，要充分考慮實際運輸過程中普遍存在的超載現象，了解納稅人經營狀況，同時區分長途、短途計算平均值。三是對不符合三個條件的掛靠車輛，應特別關注是否存在以公司名義開具發票的情況。四是每一公司的運輸業務類型大多比較固定，評估時應深入調查納稅人的業務類型和盈利模式。

　　(三)營業成本與營業收入彈性系數異常應對法

　　1.方法描述。該方法主要是通過對企業的營業成本和營業收入的變動情況進行配比分析，發現企業是否存在少計不計收入、多列成本等問題。一般情況下，營業成本的變動和營業收入的變動一致，如果兩者變動差異超過一定幅度，則可能存在少計不計收入、多列成本等問題。

　　2.計算公式。營業成本與營業收入彈性=[(本期營業成本-上年同期營業成本)÷上年同期營業成本]÷[(本期營業收入-上年同期營業收入]÷上年同期營業收入]3.標準值參考范圍。預警條件：彈性系數大于1.2，且分子分母都為正數;彈性系數小于0.8，且分子分母都為負數;彈性系數為負數，且分子為正數分母為負數。4.數據獲取途徑。“營業收入”：《中華人民共和國所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000表)第1行“營業收入”的金額。“營業成本”：《中華人民共和國所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000表)第2行“營業成本”的金額。5.疑點判斷。該方法能較為正確測算出納稅人是否存在虛列成本、少計收入的問題。6.應用要點。該方法適用于所有道路貨物運輸業企業。

　　作者：黎濤