本篇文章是由《中國注冊會計師》發表的一篇會計論文，雜志創刊于1989年，本刊為月刊，主編：王麗然。國內統一刊號：CN11-4552/F，國際標準刊號：ISSN1009-6345。

　　摘要:成奉會計從十九世紀下半葉產生到今天,是還步成長完善起來的。在知識經濟時代,如何恰當的界定成本會計的內容,現代成本會計的完善和發展應主要體現在哪些方面,筆者在此想談點個人看法,以就供同行參考。

　　關鍵詞:成本會計內容;界定;完善;發展

　　1　成本會計內容的界定

　　隨著時代的發展,成本會計不斷引入新的內容,成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容:成本預測;成本決策;成本計劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。筆者對此有不同看法,主要理由是:

　　仍未擺脫傳統計劃經濟觀念的束縛;只注重生產領域的產品成本,而忽視7其它環節和其它方面的成本,其結果是成本信息失真,造成經濟決策失誤和成本失控。事實上,隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇,生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降,而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數額甚至遠遠超過生產成本。

　　將成本會計與成本管理混合在一起,不能突出成本會計的中心,達不到成本會計的目的,不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科。其本質特征是財務會計,成本會計的中心只能是成本核算,更具體地說,成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題,成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理,提高經濟效益。然而由于成本會計內容走人了盲目橫向拓展的誤區,使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法,因成本信息的失真而失去了其效用,因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性,因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標;另外現代成本管理決不是某一部門的工作,而是企業各個部門及全體員工的責任,會計人員不可能承擔現行成本會計賦予的成本預決策。成本控制,成本分析等職責。

　　將與成本有關的價值問題全部羅列到成本會計中,造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復,不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容,成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作,將其歸八財務管理學科更為合適。

　　未能對成本會計中最本質的“費用”要素及成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究,使成本會計跟不上時展的步伐,未能在實踐中發揮出應有的作用�？傊�,筆者認為現行成本會計在完善發展過程中縱向深入不夠,而走入了橫向擴充的誤區,而泛濫和膚淺是聯系在一起的,現行的成本會計教材很能說明這個問題。筆者認為成本會計的內容應該是:成本會計基礎理論,這是成本會計的基石;“費用”要素的構成及反映方式和成本計算模式及方法;成本信息報告模式;計算機在成本計算中的應用、完善和發展成本會計也只能從以上幾方面人手。

　　2　成本會計的完善和發展

　　成本會計的內容指明了成本會計完善和發展的方向,根據現行成本會計的實際情況和現代管理的需要,迫切需要完善和發展成本會計,筆者想就以下幾個方面談點看法。

　　2.1建立成本會計假定問題

　　成本會計作為一門獨立的學科,應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計如一項重要內容。成本會計應建立以下基本假定作為成本會計工作的前提。成本對象假定。即在成本核算中要根據誰受益誰承擔的原則確定費用的“歸宿”,也就是確定成本核算的空間范圍。成本對象可以是某種產品、某項經濟業務、某個生產環節、某道工序、某個班組、某個車間或某個制造中心。顯然成本對象具有層次性;公平分配假定。由于成本對象具有層次性,當成本管理需要的信息資料和費用的“歸宿”不一致時,原歸集的費用需要在不同層次的成本對象之間轉移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間,但當需要計算某種產品或某個班組的成本時,原歸集的費用就需分配落實到產品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費用的轉移是和其實際受益情況相吻合的。