[摘要]經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求我國注冊會計(jì)師行業(yè)提升發(fā)展能級和競爭力。以拓展增值服務(wù)為突破口創(chuàng)新服務(wù)模式，是行業(yè)擺脫“低端鎖定”，實(shí)現(xiàn)“高端突圍”的可行路徑。從歷史邏輯來看，國際注冊會計(jì)師行業(yè)從鑒證服務(wù)、增信服務(wù)再向增值服務(wù)的拓展，為行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒;從現(xiàn)實(shí)條件來看，我國注冊會計(jì)師行業(yè)已構(gòu)建起較完善的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系、組織平臺體系和業(yè)務(wù)目錄體系，為行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新奠定了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)�；�于此，按照“服務(wù)理念創(chuàng)新—服務(wù)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新—服務(wù)方式創(chuàng)新”的邏輯主線，提出以管理顧問為基本定位，以矩陣式結(jié)構(gòu)和鏈條式結(jié)構(gòu)為轉(zhuǎn)型方向，以價(jià)值感知提升為出發(fā)點(diǎn)的行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新基本思路，并從政策支持與引導(dǎo)、技術(shù)指導(dǎo)與平臺創(chuàng)新、專業(yè)化水平提升、內(nèi)部治理機(jī)制完善等方面提出行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)路徑。

　　[關(guān)鍵詞]高質(zhì)量發(fā)展;注冊會計(jì)師行業(yè);服務(wù)模式創(chuàng)新

　　一、引言

　　注冊會計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，在提高經(jīng)濟(jì)透明度、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)韌性與可問責(zé)性等方面發(fā)揮著不可替代的作用[1]。自1980年恢復(fù)重建以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展取得了巨大成就。截至2020年12月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所8628家(不含分所)，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師111113人，為全國4000多家上市公司、8000多家新三板企業(yè)和420多萬家企事業(yè)單位提供審計(jì)鑒證和其他專業(yè)服務(wù)。

　　會計(jì)師評職知識： 會計(jì)師如何選擇論文發(fā)表期刊

　　同時(shí)，深度參與國家“一帶一路”建設(shè)，為1.1萬家中國企業(yè)在全球200多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)點(diǎn)布局提供強(qiáng)有力的專業(yè)支持[2]。經(jīng)過40年的發(fā)展，我國注冊會計(jì)師行業(yè)總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)布局和執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷優(yōu)化，國際影響力持續(xù)增強(qiáng)[3]，已經(jīng)成為市場監(jiān)督體系的重要制度安排、現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)的重要門類和社會管理創(chuàng)新的重要力量[4][5]。但與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展對行業(yè)的新要求相比，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)能力和水平還存在不相適應(yīng)、不相匹配的問題[4]。特別是執(zhí)業(yè)質(zhì)量，與公眾期望及經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求之間還存在較大差距。

　　2016—2018年，36家原具有證券期貨資格的本土?xí)��?jì)師事務(wù)所(以下簡稱原本土證券所)中有13家受到行政處罰或行業(yè)懲戒，占比高達(dá)36.1%，累計(jì)受到行政處罰或行業(yè)懲戒的注冊會計(jì)師有89人，涉及17家會計(jì)師事務(wù)所;而普華永道等“國際四大”會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱國際四大)無“一所”或“一人”被行政處罰或行業(yè)懲戒。

　　另外，與主要國際會計(jì)網(wǎng)絡(luò)相比，我國注冊會計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一且服務(wù)模式固化。2018年度，31家國際會計(jì)網(wǎng)絡(luò)全年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)總收入1960.92億美元，其中非鑒證業(yè)務(wù)收入為1250.51億美元，占比高達(dá)63.77%，而我國36家原本土證券所全年業(yè)務(wù)總收入為295.07億元，其中非鑒證業(yè)務(wù)收入為41.15億元，占比僅為13.95%。

　　我國注冊會計(jì)師行業(yè)專業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出非鑒證服務(wù)供給不足、傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)“獨(dú)大”的局面。專業(yè)服務(wù)的結(jié)構(gòu)性失衡導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)不但自身難以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，而且無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展對行業(yè)服務(wù)提出的新要求。一方面，非鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展不充分使得我國注冊會計(jì)師行業(yè)過度依賴審計(jì)市場，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)競爭日趨激烈并產(chǎn)生審計(jì)意見購買、低價(jià)競爭等損害審計(jì)質(zhì)量的亂象，引發(fā)行業(yè)信任危機(jī)。另一方面，由于高端服務(wù)、綜合服務(wù)和差異化服務(wù)供給不足，無法滿足多層級市場主體的多元化需求，導(dǎo)致我國注冊會計(jì)師行業(yè)專業(yè)服務(wù)市場空間狹小，發(fā)展動能不足。

　　2009年，綜合排名前100的會計(jì)師事務(wù)所人均業(yè)務(wù)收入為46.70萬元，到2019年人均業(yè)務(wù)收入只有43.84萬元，下降了6.12%，考慮物價(jià)因素后，11年間，100家會計(jì)師事務(wù)所人均業(yè)務(wù)收入以不變幣值計(jì)算下降了26.72%。其中，綜合排名前8的本土?xí)��?jì)師事務(wù)所(以下簡稱本土八大)雖然在業(yè)務(wù)總收入上大幅上漲，但人均業(yè)務(wù)收入從2009年的44.33萬元降至2019年的37.58萬元，以不變幣值計(jì)算降幅達(dá)33.83%。

　　以上數(shù)據(jù)表明，過度依賴傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)使我國注冊會計(jì)師行業(yè)特別是本土?xí)��?jì)師事務(wù)所長期處于價(jià)值鏈“低端鎖定”狀態(tài)，如果不尋求“高端突圍”的路徑，很可能導(dǎo)致人才優(yōu)勢和行業(yè)價(jià)值的逐漸流失。當(dāng)前，我國已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，客觀上要求注冊會計(jì)師服務(wù)向?qū)�業(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸，從鑒證服務(wù)向增值服務(wù)拓展，提升發(fā)展能級和競爭力[6]。在此背景下，以拓展增值服務(wù)為突破口創(chuàng)新服務(wù)模式，是注冊會計(jì)師行業(yè)“高端突圍”可行路徑之一。

　　從國際行業(yè)發(fā)展史來看，國際注冊會計(jì)師行業(yè)從鑒證服務(wù)、增信服務(wù)再向增值服務(wù)拓展的歷程為我國行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒;從現(xiàn)實(shí)條件來看，我國注冊會計(jì)師行業(yè)已構(gòu)建起較為完善的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系、組織平臺體系和業(yè)務(wù)目錄體系，為服務(wù)模式創(chuàng)新奠定了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。基于此，在高質(zhì)量發(fā)展階段，如何引導(dǎo)注冊會計(jì)師行業(yè)自覺發(fā)現(xiàn)需求、積極分析需求、主動適應(yīng)需求，并以需求為牽引，擴(kuò)大綜合服務(wù)供給，實(shí)現(xiàn)行業(yè)從“經(jīng)濟(jì)警察”(鑒證服務(wù))向“信息中介”(增信服務(wù))再向“管理顧問”(增值服務(wù))拓展，全方位適應(yīng)和滿足高質(zhì)量發(fā)展對行業(yè)提出的新要求?值得深入研究。

　　二、國際注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式的拓展邏輯及啟示

　　注冊會計(jì)師行業(yè)的興起與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展密切相關(guān)。根據(jù)注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)，行業(yè)300年的歷史可分為“破產(chǎn)清算”(1720—1855年)、“查錯防弊”(1855—1909年)和“增信保證”(1909年至今)三個(gè)階段[7]。

　　從服務(wù)模式發(fā)展的視角來看，“破產(chǎn)清算”和“查錯防弊”階段形成了注冊會計(jì)師行業(yè)的鑒證服務(wù)模式，“增信保證”階段則使行業(yè)完成了從鑒證服務(wù)模式向增信服務(wù)模式的拓展。在注冊會計(jì)師審計(jì)歷史演進(jìn)的過程中，與之相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)也在不斷發(fā)展，并促使行業(yè)從增信服務(wù)模式向增值服務(wù)模式拓展。

　　(一)國際注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式的拓展邏輯

　　1.鑒證服務(wù)模式

　　1720年，英國發(fā)生“南海公司事件”，為實(shí)施破產(chǎn)清算，英國議會委派會計(jì)師查爾斯·斯奈爾對南海公司的賬目進(jìn)行查核并出具了報(bào)告書，標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生。從此，企業(yè)破產(chǎn)清算查核取證成為部分獨(dú)立會計(jì)師的主要工作，并表現(xiàn)出與普通記賬工作所不同的職業(yè)特征。18世紀(jì)60年代，工業(yè)革命在英國興起，極大地促進(jìn)了英國資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)大規(guī)模生產(chǎn)的需要，1825年，英國政府解除了“南海公司事件”后對股份公司設(shè)立的限制。1855年，英國議會修訂《公司法》，允許公司付費(fèi)聘請獨(dú)立會計(jì)師協(xié)助股東代表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到確認(rèn)。

　　1900年，新修訂的《公司法》將審計(jì)范圍擴(kuò)充至全部股份制公司，強(qiáng)制審計(jì)制度在英國正式確立，注冊會計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”職能得到社會廣泛接受。在這一階段，接受公司股東委托，對管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并向公司股東報(bào)告的鑒證服務(wù)模式成為注冊會計(jì)師行業(yè)的主要服務(wù)模式。在鑒證服務(wù)模式下，注冊會計(jì)師行業(yè)的價(jià)值主要表現(xiàn)為審計(jì)的治理效應(yīng)，具體表現(xiàn)為：

　　(1)審計(jì)可以發(fā)揮公司治理功能，抑制管理層對所有者利益的侵占，緩解所有者與管理層之間的代理沖突[8][9];(2)審計(jì)可以提升債務(wù)治理效應(yīng)，降低管理層與債權(quán)人之間的利益沖突[10][11]。

　　2.增信服務(wù)模式

　　20世紀(jì)初，受第二次工業(yè)革命的影響，美國逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)的中心。為使銀行做出正確的放貸決策，1909年，美國銀行業(yè)協(xié)會決定對經(jīng)過注冊會計(jì)師資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的貸款企業(yè)優(yōu)先放貸，注冊會計(jì)師行業(yè)開始從鑒證服務(wù)模式向增信服務(wù)模式拓展。1929—1933年，美國發(fā)生經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人對企業(yè)的關(guān)注從資產(chǎn)負(fù)債表逐漸轉(zhuǎn)移至利潤表。

　　1933年和1934年，美國國會相繼通過《聯(lián)邦證券法案》和《聯(lián)邦證券交易法案》，明確要求所有擬上市及上市公司必須向美國證券交易監(jiān)督委員會提交經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的完整財(cái)務(wù)報(bào)表，并將注冊會計(jì)師的職責(zé)從“資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)”擴(kuò)充為“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”，要求注冊會計(jì)師就上市公司是否按照統(tǒng)一的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行保證，標(biāo)志著以增加信用保證為主要目的的現(xiàn)代審計(jì)制度基本形成[7]，注冊會計(jì)師行業(yè)的職能也從“經(jīng)濟(jì)警察”演化為“信息中介”。

　　在這一階段，注冊會計(jì)師行業(yè)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，核心目標(biāo)是增強(qiáng)用戶對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。因此，增信服務(wù)模式成為現(xiàn)代審計(jì)階段注冊會計(jì)師行業(yè)的主要服務(wù)模式。在增信服務(wù)模式下，注冊會計(jì)師行業(yè)的價(jià)值主要表現(xiàn)為審計(jì)的信號傳遞效應(yīng)，即注冊會計(jì)師審計(jì)具有改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量并通過信號傳遞有效配置財(cái)務(wù)資源的作用。具體表現(xiàn)為：

　　(1)發(fā)揮信息鑒證功能，提升盈余價(jià)值相關(guān)性及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量[12][13];(2)傳遞積極信號，降低融資約束和融資成本[14];(3)提升會計(jì)信息質(zhì)量，改進(jìn)投資效率。

　　3.增值服務(wù)模式

　　注冊會計(jì)師的增值服務(wù)與增信服務(wù)相伴發(fā)展。20世紀(jì)20年代，注冊會計(jì)師為客戶提供管理咨詢服務(wù)被美國社會廣泛接受，如：1924年頒布的稅法允許注冊會計(jì)師在涉稅訴訟中充當(dāng)辯護(hù)人，1926年成立的麥肯錫公司運(yùn)用查賬獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為客戶提供決策咨詢等。

　　“二戰(zhàn)”后，美國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，大量企業(yè)希望借助專業(yè)的咨詢服務(wù)提高投融資效率和組織管理效率。在此期間，注冊會計(jì)師行業(yè)憑借完善的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)形象，成為了咨詢市場的有力競爭者。20世紀(jì)90年代以來，IT商業(yè)化應(yīng)用需求空前增加，由于會計(jì)師事務(wù)所較早涉及IT咨詢領(lǐng)域，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，在咨詢市場占據(jù)了絕對的領(lǐng)先地位。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，自1995年起，國際“六大”便已全部進(jìn)入美國管理咨詢公司收入排行榜的前10名，咨詢業(yè)務(wù)收入均超過事務(wù)所全部收入的50%。“安然事件”過后，注冊會計(jì)師咨詢業(yè)務(wù)雖然受到一定的限制，但從收入結(jié)構(gòu)來看，全球排名前30的國際會計(jì)網(wǎng)絡(luò)歷年的非審計(jì)服務(wù)占比均超過50%，增值服務(wù)成為注冊會計(jì)師行業(yè)的重要服務(wù)模式之一。

　　(二)國際注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式的拓展邏輯對我國的啟示

　　上述歷史表明，注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式的每一次演進(jìn)都與技術(shù)革命引起的商業(yè)模式變革息息相關(guān)。工業(yè)革命推動股份公司組織形式的出現(xiàn)，催生了提供鑒證服務(wù)的注冊會計(jì)師行業(yè);第二次工業(yè)革命促進(jìn)了資本市場發(fā)展完善，使注冊會計(jì)師行業(yè)從鑒證服務(wù)模式向增信服務(wù)模式拓展;信息技術(shù)革命刺激了IT商業(yè)化應(yīng)用需求，使注冊會計(jì)師行業(yè)從增信服務(wù)模式向增值服務(wù)模式拓展。

　　因此，注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程是一個(gè)由技術(shù)進(jìn)步與融合驅(qū)動服務(wù)模式創(chuàng)新的過程。在這個(gè)過程中，技術(shù)進(jìn)步與融合是驅(qū)動注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新的動力來源，直接或間接推動新需求的產(chǎn)生進(jìn)而促進(jìn)服務(wù)模式創(chuàng)新。當(dāng)前，我國已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新引擎，推動著包括戰(zhàn)略變革、流程再造等一系列新現(xiàn)實(shí)需求的產(chǎn)生。

　　以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的鑒證服務(wù)模式與增信服務(wù)模式已不能完全滿足經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展對注冊會計(jì)師行業(yè)的需求，客觀上要求我國注冊會計(jì)師服務(wù)向?qū)�業(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸，實(shí)現(xiàn)行業(yè)服務(wù)模式從鑒證服務(wù)、增信服務(wù)向增值服務(wù)拓展。在增值服務(wù)模式下，注冊會計(jì)師行業(yè)可以充分發(fā)揮會算賬、善分析、懂決策的專業(yè)優(yōu)勢[15]，為企業(yè)提供價(jià)值創(chuàng)造、財(cái)務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管控、管理咨詢等方面的專業(yè)服務(wù)及智力支持，服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，由此從根本上轉(zhuǎn)變我國注冊會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)理念、服務(wù)方式和服務(wù)結(jié)構(gòu)，提升行業(yè)發(fā)展能級與競爭力，更好地適應(yīng)和滿足高質(zhì)量發(fā)展對注冊會計(jì)師行業(yè)提出的新要求。

　　三、我國注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

　　恢復(fù)重建40年以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)始終與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展同頻共振，已經(jīng)成為國家建設(shè)不可或缺的中堅(jiān)力量。從供給側(cè)來看，我國注冊會計(jì)師行業(yè)已形成了健全的行業(yè)制度體系、完善的組織平臺體系和豐富的業(yè)務(wù)目錄體系;從需求側(cè)來看，經(jīng)濟(jì)由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變催生了大量增值服務(wù)需求，這些要素為我國注冊會計(jì)師行業(yè)從鑒證服務(wù)模式、增信服務(wù)模式向增值服務(wù)模式拓展提供了堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

　　(一)我國注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新的供給基礎(chǔ)

　　1.專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系高質(zhì)量的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)。截至目前，注冊會計(jì)師行業(yè)已發(fā)布53項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(含1項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、2項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則、45項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、1項(xiàng)審閱準(zhǔn)則、2項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2項(xiàng)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)及其應(yīng)用指南、6項(xiàng)職業(yè)道德守則，以及130余項(xiàng)問題解答和實(shí)務(wù)指引。

　　與其他提供增值服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)相比，注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不僅有《注冊會計(jì)師法》等專門的法律法規(guī)，還具有完善的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量管理體系[15]。這些專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不僅為注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障，更提供了可直接引用的技術(shù)支持，對會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接能力和執(zhí)行能力的提升具有明顯的作用。以新修訂的質(zhì)量管理準(zhǔn)則為例，該準(zhǔn)則引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向質(zhì)量管理理念，站在會計(jì)師事務(wù)所整體層面，從風(fēng)險(xiǎn)評估程序等8個(gè)方面對如何設(shè)計(jì)、實(shí)施、運(yùn)行和評價(jià)質(zhì)量管理體系進(jìn)行了規(guī)范，為會計(jì)師事務(wù)所保障服務(wù)質(zhì)量提供了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)和技術(shù)支持。

　　四、我國注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新的基本思路與實(shí)現(xiàn)路徑

　　《注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》(2021—2025年)提出，到2035年，我國注冊會計(jì)師行業(yè)要成為具有國際競爭力的高端現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，客觀上要求我國注冊會計(jì)師行業(yè)瞄準(zhǔn)國際一流水平，推動行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新，提升行業(yè)發(fā)展能級和競爭力。基于此，本文按照“服務(wù)理念創(chuàng)新—服務(wù)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新—服務(wù)方式創(chuàng)新”的邏輯主線，提出以管理顧問為基本定位，以矩陣式結(jié)構(gòu)和鏈條式結(jié)構(gòu)為轉(zhuǎn)型方向，以價(jià)值感知提升為出發(fā)點(diǎn)的注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新基本思路，并從政策支持與引導(dǎo)、技術(shù)指導(dǎo)與平臺創(chuàng)新、專業(yè)化水平提升、內(nèi)部治理機(jī)制完善等方面提出服務(wù)模式創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)路徑。

　　五、研究結(jié)論

　　推動生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向?qū)�業(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸，是構(gòu)建新發(fā)展格局、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。自1980年恢復(fù)重建以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)始終與改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展共生互動，已經(jīng)成為國家建設(shè)不可或缺的中堅(jiān)力量。但由于對傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)的過度依賴，我國注冊會計(jì)師行業(yè)特別是本土?xí)��?jì)師事務(wù)所長期處于價(jià)值鏈“低端鎖定”狀態(tài)。解決好上述問題，不僅要創(chuàng)新服務(wù)品種，更需要系統(tǒng)化的服務(wù)模式創(chuàng)新，推動行業(yè)向?qū)�業(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸。

　　在此背景下，本文基于歷史視角，研究了國際注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式的拓展邏輯，發(fā)現(xiàn)國際注冊會計(jì)師行業(yè)從鑒證服務(wù)向增信服務(wù)再向增值服務(wù)拓展的過程就是創(chuàng)新服務(wù)理念、服務(wù)方式和服務(wù)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求的過程。基于供求視角，分析了我國注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)在供給側(cè)，我國注冊會計(jì)師行業(yè)已形成了健全的行業(yè)制度體系、完善的組織平臺體系和豐富的業(yè)務(wù)目錄體系;在需求側(cè)，經(jīng)濟(jì)由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變催生了大量增值服務(wù)需求。因此，我國注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新有豐富的國際經(jīng)驗(yàn)可借鑒，有堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)可依靠。

　　基于此，本文按照“服務(wù)理念創(chuàng)新—服務(wù)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新—服務(wù)方式創(chuàng)新”的邏輯主線，基于價(jià)值網(wǎng)模型、Lotka-Volterra模型和客戶價(jià)值差距模型，提出以管理顧問為基本定位，以矩陣式結(jié)構(gòu)和鏈條式結(jié)構(gòu)為轉(zhuǎn)型方向，以價(jià)值感知提升為出發(fā)點(diǎn)的注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)模式創(chuàng)新基本思路，并從政策支持與引導(dǎo)、技術(shù)指導(dǎo)與平臺創(chuàng)新、專業(yè)化水平提升、內(nèi)部治理機(jī)制完善等方面提出服務(wù)模式創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)路徑。

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　　作者：劉襄生1，李長愛2，呂伶俐2，張呈2