會計(jì)之友淺談內(nèi)部會計(jì)控制 推薦本站優(yōu)質(zhì)雜志：《會計(jì)之友》雜志是面向國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性財(cái)會雜志，由山西省社會科學(xué)院主辦，為旬刊，一級期刊，是全國中文會計(jì)類核心期刊。國內(nèi)統(tǒng)一刊號CN14-1063/F，國際標(biāo)準(zhǔn)刊號ISSN1004-5937，是國內(nèi)外發(fā)行量較大的財(cái)會期刊之一。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)之友,內(nèi)部會計(jì)控制,流動資產(chǎn),公司治理結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，是解決當(dāng)前會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內(nèi)部會計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我過當(dāng)前內(nèi)部會計(jì)控制中的不足，并提出了針對性的意見。

　　內(nèi)部會計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)

　　隨著改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體系日益完善對會計(jì)工作提出了前所未有的要求。但目前的會計(jì)工作無論是在保證信息可靠性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面，還是在服務(wù)于企業(yè)管理目標(biāo)方面都存在不盡人意之處，有的甚至達(dá)到了不堪忍受的地步。“鄭百文”、“麥科特”、“東方電子”、“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”等上市公司會計(jì)造假案以及鄭州市合作銀行支行巨額小金庫案紛紛見諸新聞媒體，成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制研究對于企業(yè)發(fā)展有著重大的理論和實(shí)踐意義。

　　一、內(nèi)部會計(jì)控制理論研究

　　(一)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種。

　　(二)內(nèi)部會計(jì)控制

　　對于內(nèi)部會計(jì)控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年，美國會計(jì)師協(xié)會下屬審計(jì)程序委員會為了劃分注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

　　1、內(nèi)部會計(jì)控制的含義和范圍

　　按2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部會計(jì)控制定義為單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會計(jì)控制定位為以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。

　　按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的規(guī)定，內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。

　　(三)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。具體而言內(nèi)部會計(jì)控制主要有以下四個(gè)目標(biāo)。

　　1、保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象。會計(jì)是對各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并在收集、加工和提供會計(jì)信息的過程中參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。健全、有效的內(nèi)部會計(jì)控制，可以通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時(shí)、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息，盡可能避免或減少會計(jì)活動中的差錯(cuò)。

　　2、保證公司資產(chǎn)的安全完整。保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是公司出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。

　　3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營活動必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，公司的交易活動要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。

　　4、促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。這是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是公司內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施公司內(nèi)部會計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是公司內(nèi)部會計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　內(nèi)部會計(jì)控制與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。

　　(一)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

　　1、隨意編造虛假會計(jì)信息。一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會計(jì)基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表;一些單位會計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不潔，差錯(cuò)嚴(yán)重，會計(jì)資料散失，核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真等等。

　　2、內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。

　　3、費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi);一些單位在材料采購、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。

　　4、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計(jì)監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金;有的財(cái)會人員參與違法違紀(jì)活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動出謀劃策。

　　(二)在流動資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞

　　企業(yè)流動資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和往來帳目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會計(jì)作帳，部分現(xiàn)金被截留;有的出納員自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款，侍機(jī)貪污;有的營業(yè)員同時(shí)使用兩本沒有編號的收據(jù)，一本記載的款項(xiàng)交出納員，另一本記載的款項(xiàng)裝進(jìn)自己的腰包;有的會計(jì)員瞞著領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會計(jì)入帳，以私人的名義存入銀行;有的保管員月末既不盤點(diǎn)又不同會計(jì)對帳，私自把庫存物資拿出去賣掉;有的經(jīng)營人員把采購回來的商品直接放在柜臺出售，既不通過庫房辦理出入庫手續(xù)，又不把貨款交財(cái)務(wù)入帳，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢、管物、管帳的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。

　　(三)會計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)

　　在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財(cái)務(wù)部門還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，財(cái)務(wù)部門仍須照價(jià)付款。

　　(四)重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象

　　購置固定資產(chǎn)和對外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會議，征求多方面意見，進(jìn)行市場預(yù)測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會使整個(gè)投資過程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會計(jì)控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。

　　三、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

　　良好的內(nèi)部會計(jì)控制能為嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，在建立內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

　　(一)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。就會計(jì)控制而言單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計(jì)控制的主體，也是會計(jì)控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人自身素質(zhì)及對會計(jì)控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。國有企業(yè)中有必要強(qiáng)化職工代表大會的民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營者的自控意識。

　　(二)健全內(nèi)部會計(jì)控制制度體系

　　內(nèi)部會計(jì)控制制度會計(jì)控制的核心內(nèi)容。一般而言內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。對于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，往往不可能有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作，對于有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制就是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計(jì)控制體系，對大型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會計(jì)控制體系。會計(jì)控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級控制主體會計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會計(jì)控制的目的。

　　(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)要具有相對獨(dú)立性，使之制度化、常規(guī)化，對內(nèi)部設(shè)計(jì)人員要處處以企業(yè)利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強(qiáng)管理，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”;內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，要推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)要把管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，從加強(qiáng)管理的角度彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。

　　(四)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大超過了財(cái)務(wù)會計(jì)的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)等多方面知識的融合，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會計(jì)控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部會計(jì)控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自覺學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)各級財(cái)政部門對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計(jì)手段和方法的學(xué)習(xí)。

　　結(jié)論

　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)其基本日標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。

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