摘要：本文根據新的企業所得稅法,從各方面對施工企業的所得稅進行籌劃,從而使得企業在法律的允許的范圍內減低稅務負擔,這樣不僅有利于提高企業的盈利能力,也有利于企業快速的發展。

　　關鍵詞：企業所得稅;施工企業;對策

　　Abstract: In this paper, according to the new enterprise income tax law, from all aspects of the construction enterprise income tax to planning, thus make the enterprise in the law allowed within the scope of the tax burden to reduce, which not only helps to improve the enterprise's profit ability, also be helpful for enterprise and rapid development.

　　Keywords: enterprise income tax; Construction enterprise; countermeasures

　　中圖分類號：D922.222 文獻標識碼：A 文章編號：

　　伴隨著我國經濟的快速的發展，我國企業之間的競爭變得越來越激烈，為了有效提高企業的競爭能力，需要對企業的各種經濟活動進行合理的稅務籌劃，使得在法律允許的范圍內有效減低企業的稅務負擔，提高企業的凈收入能力和水平，為企業的快速的發展奠定強有力的基礎。新企業所得稅法的公布給企業創造了更多的稅務籌劃空間。因此，如何通過有效的稅務籌劃活動，合法地降低企業稅負，節約納稅支出，使企業獲得盡可能多的經濟利益，是施工企業生產經營管理中面臨的一個重要課題。

　　一、新企業所得稅法的主要內容與變化

　　新企業所得稅法的主要內容主要包括5 個統一和2 類優惠政策; 主要變化有： 新稅法重新界定了納稅人和納稅義務，取消了現行內資稅法中以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織;統一簡化了所得稅稅率，對一些特殊區域的外資和內資微利企業分別實行優惠稅率和照顧稅率;進一步規范了工資薪金及附加項目，業務招待費、廣告費和業務宣傳費，公益性捐贈支出的稅前扣除并調整了稅收優惠政策，除此以外，為了緩解新稅法出臺對部分特定區域有增加稅負的影響，新稅法還制定了相應的過渡政策措施。

　　二、建筑施工企業的特點

　　(一)固定資產占資產總額的比例較大

　　建筑施工企業由于工程量大，工程項目復雜，所使用的固定資產不僅種類繁多而且價值很高，其中主要的固定資產按類別分包括房屋及建筑物、機械設備、辦公設備、運輸設備等，其總額一般會占到所有資產總額的三分之一以上。擁有如此大額的固定資產，每年產生的折舊費用也必然很多，而折舊有抵稅作用，所以對于一個建筑施工企業來說，對于固定資產的折舊費用進行籌劃有著重要的意義。

　　(二)收入確認較復雜

　　建筑施工企業由于工程項目耗資巨大且大多都是要跨年度才能完成的，所以其收入確認相對于其他企業來說較復雜。一般情況下，承包商需要在施工前向招標單位索要部分的工程款和材料費，以滿足項目的正常運轉，待項目完工后再支付剩下的款項。對于跨年度才能完成的工程，需要根據工程的總價款按照完工百分比的方法計算確認當期的收入。

　　(三)勞務成本較高

　　建筑施工企業承包大量工程項目，以提供勞務為主，屬于勞動密集型行業，因此其勞務成本的支出也較高，由于金融危機的影響，建筑施工企業的勞動力價格不斷上漲，必須通過納稅籌劃降低其勞務成本，增加企業利潤，應對金融危機。

　　建筑施工企業的勞務成本主要是指為直接從事建筑施工工程的生產工人支付的各項費用，包括工資薪金、工會經費、職工教育經費、職工福利費以及企業應承擔的各種社會保險費用等。

　　(四)業務招待費數額較大

　　建筑施工企業在招投標過程中需要開展一些業務往來活動，在施工過程中受建設方的資金到位、合同變更等的約束要與建設方搞好關系，在工程結束后還要接受建設主管部門、建委、質監站、安監站等的檢查，再加上當前金融危機形勢下企業的競爭比較激烈，所以其業務招待費的數額也比較大。在一般情況下，業務招待費具體是指企業在其生產經營過程中發生的與經營活動有關的宴請費、差旅費等各種費用的開支。

　　三、新企業所得稅法下的納稅籌劃分析

　　(一)固定資產的籌劃

　　固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。因此，對于固定資產的籌劃主要是從固定資產的折舊籌劃入手。對折舊的籌劃包括三方面內容：折舊方法的選擇、折舊年限的確

　　定和凈殘值的估計。

　　(二)企業組織形式的籌劃

　　對于有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業來說， 后兩者不適用新的企業所得稅法，只需繳納個人所得稅，而前者在繳納企業所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。例如，某建筑集團在南京擁有一家子公司甲和一家分公司乙。當初選擇把乙公司設立為分公司就是從納稅籌劃的角度進行考慮的。2010年總公司本部實現利潤100萬元，子公司甲實現利潤10萬元，分公司乙虧損15萬元，所得稅稅率為25%。由于分公司可以和企業集團合并納稅，因此乙公司的虧損就可以用來抵減總公司的利潤。把乙公司設立為分公司相較于子公司為企業集團減輕的稅負為：15*25%=3.75萬元。而對于業務比較穩定又能在當地享受到低于母公司稅率的，就可以考慮采用子公司的模式，但與此同時要注意明確母子權責，抓住關鍵控制點以保證集團整體利益的最大化。該集團公司于2010年在云南省承接了一項建筑施工工程，該工程應交所得稅的應納稅所得額為30萬元。經過企業的籌劃與決議，企業最終選擇成立了具有獨立法人資格的子公司。該項工程在施工當地成立了獨立的項目部，為獨立的企業法人，符合稅法規定的小型微利企業的條件，可以按20%的優惠稅率進行繳納企業所得稅。但是當時若設立成不具獨立法人資格的分支機構，就必須和該公司合并納稅，同按25%的稅率，這樣就多繳納了30*(25%- 20%)=1.5萬元的稅款。

　　(三)收入確認的籌劃

　　根據稅法規定：企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。分期確認收入一方面可以使稅款分期繳納，減輕企業的財務壓力;另一方面也可適當推遲稅款的繳納，從而使企業獲得資金的時間價值。所以，能夠分期確認收入的項目應當盡量分期確認收入。本期確認的收入項目少些，本期的應納稅所得額也相應減少，繳納

　　的稅款也較少。

　　(四)工資薪金及三項經費的籌劃

　　稅法規定：企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14% 的部分準予扣除;企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額的2% 的部分準予扣除;企業發生的職工教育費支出，不超過工資薪金總額的2.5% 的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。一般情況下，建筑施工企業使用建筑工人都是直接與其簽訂勞務合同，編制“工資表”發放工人工資。隨著國家對建筑市場的不斷規范，建筑施工企業也可以直接與勞務公司合作，將企業承包的項目全部或者分包交由勞務公司來做，支付勞務公司一定的費用，這樣就避免了企業招募施工人員以及為其承擔保險責任的麻煩。

　　(五)其他方面的籌劃

　　對于部分建筑施工企業，存在著機器設備陳舊、人員建造技術水平低下、工程質量難以保證的現象，這樣不僅影響了企業的收益，更是給廣大人民的生命安全造成了威脅，所以在全球經濟動蕩不安的現今，建筑施工企業采用新技術、新材料、新工藝、新方法來提高企業的競爭力顯得尤為重要。新企業所得稅法從鼓勵企業進行技術創新和科技進步方面設定了優惠條款，也給企業帶來了納稅籌劃空間。

　　稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，所以對于企業來說既然不能避免納稅，那么可以通過納稅籌劃來合理合法地減少納稅，節約企業成本，增加利潤。本文主要從建筑施工企業的現狀出發，分析其固定資產、收入、工資薪金及三項經費、業務招待費、借款費用等特點，并對其特點所使用的納稅籌劃方法進行了研究，提出了一些淺顯的方法，仍然存在著許多不足，有些問題有待進行深入探討。納稅籌劃作為現代企業財務管理的重要組成部分，將會越來越受到企業的重視。

　　參考文獻：

　　[1] 賀志東著.納稅籌劃[M]. 機械工業出版社, 2004

　　[2] 蓋地編著.稅務會計與稅務籌劃[M]. 中國人民大學出版社, 2003

　　[3] 鐘雷. 企業所得稅稅務籌劃方法探討[J]. 財會通訊(理財版). 2007(08)

　　[4] 王險峰. 新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃[J]. 商業會計. 2007(10)