本篇文章是由《會計研究》發表的一篇會計論文，雜志創刊于1980年3月，是財政部主管、中國會計學會主辦的國家一級學術期刊，是國家自然科學基金委員會確定的管理科學A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會計類學術期刊，是學術界公認的會計學權威期刊。

　　摘要：文章闡述了成本會計正經歷著前所未有的變化，詳細地分析了當前新制造環境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創新對成本會計的影響。

　　關鍵詞：制造環境;管理理論;成本會計

　　當前，成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新;二是成本會計的應用范圍不斷拓展。文章就影響成本會計發展的趨勢及其對策做以下分析。

　　1新制造環境對成本會計的沖擊

　　新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括：

　　1.1彈性制造系統：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，并結合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產，它有益于產品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產品多樣化的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。

　　1.2電腦輔助設計和制造系統：電腦輔助系統，不但提升了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間，使用電腦輔助系統，可以減少人工成本，節省時間并提高工作效率。

　　1.3制造資源規劃：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是其前身。

　　1.4電腦整合制造系統：是指以電腦為核心，結合上述所有新科技系統，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。

　　企業一旦實行自動化之后;生產力就會大幅度提升，不但成本會降低;質量也會提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應跟著提高，其經營管理方式也須進行自動化調整。

　　面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如不加以改進，將會導致以下后果：

　　a.產品成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%-40%降到了現在的不足5%.但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。

　　b.傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大量采購，造成質量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

　　針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國的有關會計學者提出了作業成本法(ABC法)，目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。在作業成本法的基礎上，又發展了作業基礎管理(ABM)，即利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息;能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動，以節省企業資源。

　　目前我國絕大部分企業仍屬于勞動密集型企業，尚不具備實行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發的。

　　2 管理理論與方法的創新對成本會計的影響

　　隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統有影響的主要存在以下幾種：

　　2.1適時制(JIT)

　　適時制就是零部件在生產需要時才購進，或產品有顧客需求時才生產，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。即當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本的方法。在采用JT的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類存貨(原材料、在產品及產成品)的必要性受到懷疑。這樣，由成本--效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述問題的種種努力，迫使倒推成本法應運而生。