本篇文章是由《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》發(fā)表的一篇會(huì)計(jì)論文，雜志創(chuàng)刊于1989年，本刊為月刊，主編：王麗然。國內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-4552/F，國際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1009-6345。

　　摘要:成奉會(huì)計(jì)從十九世紀(jì)下半葉產(chǎn)生到今天,是還步成長完善起來的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,如何恰當(dāng)?shù)慕缍ǔ杀緯?huì)計(jì)的內(nèi)容,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展應(yīng)主要體現(xiàn)在哪些方面,筆者在此想談點(diǎn)個(gè)人看法,以就供同行參考。

　　關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì)內(nèi)容;界定;完善;發(fā)展

　　1　成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的界定

　　隨著時(shí)代的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容,成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)包括以下內(nèi)容:成本預(yù)測;成本決策;成本計(jì)劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。筆者對(duì)此有不同看法,主要理由是:

　　仍未擺脫傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的束縛;只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本,而忽視7其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本,其結(jié)果是成本信息失真,造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上,隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇,生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降,而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動(dòng)引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。

　　將成本會(huì)計(jì)與成本管理混合在一起,不能突出成本會(huì)計(jì)的中心,達(dá)不到成本會(huì)計(jì)的目的,不能明確各部門職責(zé)。成本會(huì)計(jì)不管是包含于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科。其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì)的中心只能是成本核算,更具體地說,成本會(huì)計(jì)的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題,成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即會(huì)計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中對(duì)成本會(huì)計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會(huì)計(jì)內(nèi)容走人了盲目橫向拓展的誤區(qū),使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法,因成本信息的失真而失去了其效用,因成本項(xiàng)目的過于簡單而使控制缺乏針對(duì)性,因而實(shí)現(xiàn)不了成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo);另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作,而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任,會(huì)計(jì)人員不可能承擔(dān)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)賦予的成本預(yù)決策。成本控制,成本分析等職責(zé)。

　　將與成本有關(guān)的價(jià)值問題全部羅列到成本會(huì)計(jì)中,造成了成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù),不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會(huì)人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作,將其歸八財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

　　未能對(duì)成本會(huì)計(jì)中最本質(zhì)的“費(fèi)用”要素及成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究,使成本會(huì)計(jì)跟不上時(shí)展的步伐,未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。總之,筆者認(rèn)為現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在完善發(fā)展過程中縱向深入不夠,而走入了橫向擴(kuò)充的誤區(qū),而泛濫和膚淺是聯(lián)系在一起的,現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)教材很能說明這個(gè)問題。筆者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是:成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論,這是成本會(huì)計(jì)的基石;“費(fèi)用”要素的構(gòu)成及反映方式和成本計(jì)算模式及方法;成本信息報(bào)告模式;計(jì)算機(jī)在成本計(jì)算中的應(yīng)用、完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)也只能從以上幾方面人手。

　　2　成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展

　　成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容指明了成本會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的方向,根據(jù)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代管理的需要,迫切需要完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì),筆者想就以下幾個(gè)方面談點(diǎn)看法。

　　2.1建立成本會(huì)計(jì)假定問題

　　成本會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科,應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會(huì)計(jì)假定和確定成本會(huì)計(jì)原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會(huì)計(jì)如一項(xiàng)重要內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)應(yīng)建立以下基本假定作為成本會(huì)計(jì)工作的前提。成本對(duì)象假定。即在成本核算中要根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則確定費(fèi)用的“歸宿”,也就是確定成本核算的空間范圍。成本對(duì)象可以是某種產(chǎn)品、某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某道工序、某個(gè)班組、某個(gè)車間或某個(gè)制造中心。顯然成本對(duì)象具有層次性;公平分配假定。由于成本對(duì)象具有層次性,當(dāng)成本管理需要的信息資料和費(fèi)用的“歸宿”不一致時(shí),原歸集的費(fèi)用需要在不同層次的成本對(duì)象之間轉(zhuǎn)移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間,但當(dāng)需要計(jì)算某種產(chǎn)品或某個(gè)班組的成本時(shí),原歸集的費(fèi)用就需分配落實(shí)到產(chǎn)品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)移是和其實(shí)際受益情況相吻合的。