摘要：分析了當(dāng)前企業(yè)貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況存在的一些舞弊問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決方法，從而達(dá)到有效防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè),貨幣資金,審計(jì)

　　貨幣資金審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計(jì)。如何提高貨幣基金審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，都具有十分重要的意義。

　　1貨幣資金常見(jiàn)的舞弊形式

　　1.1制造余額差錯(cuò)

　　會(huì)計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來(lái)掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)商品或擅自提取現(xiàn)金等行為。銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤(rùn)，僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問(wèn)題。

　　1.2利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為

　　被審計(jì)單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng)，而作為未達(dá)賬項(xiàng)，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。此外，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會(huì)作為未達(dá)賬項(xiàng)予以掩飾。

　　1.3涂改票據(jù)，侵吞企業(yè)財(cái)物

　　會(huì)計(jì)人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬以套取單位財(cái)物。

　　1.4混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目

　　會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來(lái)編制記賬憑證，用銀行存款的收入替代現(xiàn)金收入，或用現(xiàn)金的支出替代銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。

　　1.5公款私存

　　將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而侵吞利息或挪用單位資金。在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，明確現(xiàn)金和銀行存款核算中舞弊的特點(diǎn)，將對(duì)審計(jì)工作的有效開(kāi)展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用專門審計(jì)方法及策略是及時(shí)揭露重大違法犯罪的必要手段。

　　2貨幣資金審計(jì)的方法

　　2.1現(xiàn)金管理方面

　　2.1.1審查現(xiàn)金管理制度是否有效。

　　找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)要采用觀察、詢問(wèn)等方法，重點(diǎn)了解是否有明確的職責(zé)分工，任何一筆貨幣資金收支不能由一個(gè)人或一個(gè)部門包辦，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)必須進(jìn)行合理分工，實(shí)行錢賬分管;是否有嚴(yán)格的稽核制度，貨幣資金收付業(yè)務(wù)必須有嚴(yán)格的稽核制度，原始憑證必須經(jīng)復(fù)核、驗(yàn)收，收付憑證須審核無(wú)誤方能登記入賬，以保證賬證相符。

　　是否有明確的支票保管及簽發(fā)制度，支票保管制度要求支票按順序編號(hào)，嚴(yán)格控制，支票的申領(lǐng)必須有明確的范圍和審批手續(xù)，未簽發(fā)的空白支票應(yīng)妥善保管，以免丟失，對(duì)于已作廢的支票必須加蓋作廢章，并加以保管;現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，企業(yè)是否制定了定期現(xiàn)金盤點(diǎn)制度;是否明確了不相容崗位相分離原則。

　　2.1.2審查現(xiàn)金支出使用范圍是否合理。

　　企業(yè)是否根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)列支現(xiàn)金，是否用現(xiàn)金違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼，有無(wú)挪用現(xiàn)金、有無(wú)超范圍列支現(xiàn)金、大額支現(xiàn)現(xiàn)象。特殊情況確需列支現(xiàn)金的，是否經(jīng)過(guò)審批。

　　2.1.3審查現(xiàn)金收入是否合理。

　　企業(yè)存在現(xiàn)金收入的，手續(xù)是否齊全，業(yè)務(wù)是否真實(shí)有效，是否存在坐支現(xiàn)金現(xiàn)象，現(xiàn)金入賬是否于當(dāng)日繳存銀行。是否存在將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄現(xiàn)象。是否存在個(gè)稅返還款向個(gè)人發(fā)放行為。

　　2.1.4審查備用金管理是否符合要求。

　　企業(yè)備用金金額標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)要求，是否超結(jié)算點(diǎn)使用現(xiàn)金，備用金管理是否規(guī)范，是否超限提取備用金，有無(wú)異常頻繁提取備用金現(xiàn)象。涉及個(gè)人借用備用金的，是否定期核對(duì)并歸還。

　　2.1.5審查現(xiàn)金賬務(wù)處理是否合規(guī)。

　　涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的，現(xiàn)金賬目是否建立健全、日清月結(jié)、賬款相符。出納人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，不以“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金，是否存在違規(guī)憑證抵庫(kù)存，做到賬款相符。出納人員在每天營(yíng)業(yè)終了后，是否核對(duì)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬。

　　2.1.6審查是否存在“小金庫(kù)”問(wèn)題。

　　重點(diǎn)關(guān)注以罰沒(méi)款收入及返還、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還、資產(chǎn)出租或處置、會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)等結(jié)余、假發(fā)票虛列支出等套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”問(wèn)題。

　　2.1.7審查是否對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期不定期盤點(diǎn)。

　　現(xiàn)金的庫(kù)存限額是否合規(guī)，有無(wú)超庫(kù)存保管現(xiàn)金情況。企業(yè)是否組織相關(guān)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)并留有痕跡，以確�，F(xiàn)金的合理使用和安全完整。

　　2.2銀行存款方面

　　2.2.1審查銀行存款管理制度是否有效。

　　檢查企業(yè)是否根據(jù)國(guó)家或行業(yè)相關(guān)規(guī)定制定了有效的銀行存款管理辦法，銀行存款制度是否與國(guó)家或行業(yè)規(guī)定有沖突。銀行存款包括但不限于以下內(nèi)容：銀行賬戶管理制度，銀行賬戶開(kāi)設(shè)要符合規(guī)定，不得隨意開(kāi)立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開(kāi)立銀行賬戶，賬戶核算的主要內(nèi)容和資金來(lái)源及支出項(xiàng)目要與本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，不得出租出借賬戶;銀行結(jié)算制度，除規(guī)定的范圍可使用現(xiàn)金外，其他的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，所有的現(xiàn)金收入應(yīng)于每天結(jié)賬后送存銀行，不得隨意坐支。

　　備用金管理制度，對(duì)零用現(xiàn)金實(shí)行定額預(yù)付制，并指定專人負(fù)責(zé)保管，定期報(bào)賬，企業(yè)財(cái)會(huì)部門要對(duì)備用金進(jìn)行定期對(duì)賬和突擊抽查;定期核對(duì)制度，庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與現(xiàn)金日記賬核對(duì)，銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)，貨幣資金日記賬與總賬核對(duì);定期存款制度，企業(yè)是否明確定期存款審批程序，選擇的銀行是否符合安全、最大效益原則。

　　2.2.2審查印章管理。

　　銀行預(yù)留財(cái)務(wù)印章、人名印章是否分開(kāi)保管，相互制約，責(zé)任到人。

　　2.2.3審查支票管理。

　　支票購(gòu)買、領(lǐng)用是否設(shè)立登記簿進(jìn)行記錄，空白支票是否妥善保管，支票填寫使用是否規(guī)范。

　　2.2.4審查銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表。

　　是否稽核銀行對(duì)賬單真?zhèn)?是否及時(shí)對(duì)賬;是否按規(guī)定編制余額調(diào)節(jié)表;對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)是否及時(shí)處理。銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)后與銀行存款日記賬是否相符。

　　2.2.5審查內(nèi)部審批。

　　銀行存款調(diào)度、資金支付是否嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序，是否越級(jí)審批、超資金使用范圍審批。

　　2.2.6審查不相容職務(wù)分離。

　　出納是否存在兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;支票保管和印章保管、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制與稽核是否崗位分離;出納、會(huì)計(jì)、稽核等崗位是否定期輪崗。

　　2.2.7審查網(wǎng)銀使用。

　　使用網(wǎng)上銀行或銀企直連付款是否履行經(jīng)辦、復(fù)核、核準(zhǔn)等多級(jí)審批程序;使用網(wǎng)銀鑰匙是否有效授權(quán);網(wǎng)銀鑰匙不得借用操作并要妥善保管;是否定期更換密碼。

　　2.2.8審查有無(wú)使用銀行賬戶為其他單位收支款項(xiàng)。

　　是否存在資金流向非業(yè)務(wù)關(guān)系單位現(xiàn)象。

　　2.2.9審查資金監(jiān)管系統(tǒng)運(yùn)行。

　　是否建立完善單位自身的資金監(jiān)管系統(tǒng)監(jiān)管規(guī)則并嚴(yán)格執(zhí)行。重點(diǎn)自查資金支付異常事件是否及時(shí)處理。是否人為調(diào)節(jié)系統(tǒng)預(yù)警期限規(guī)避監(jiān)管。

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　　經(jīng)濟(jì)方向期刊推薦：《會(huì)計(jì)之友》雜志是面向國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行的綜合性財(cái)會(huì)雜志，由山西省社會(huì)科學(xué)院主辦，為旬刊，一級(jí)期刊，是全國(guó)中文會(huì)計(jì)類核心期刊。國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)CN14-1063/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)ISSN1004-5937，是國(guó)內(nèi)外發(fā)行量較大的財(cái)會(huì)期刊之一。