一些國(guó)家不太重視家庭課稅制，其實(shí)這不是在于家庭課稅制缺少合理性。家庭課稅制立法的確立也是解決我國(guó)制度變遷長(zhǎng)期形成的兩極分化問(wèn)題，也是為了形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一的現(xiàn)代個(gè)人稅收制度。家庭課稅制也傳達(dá)了財(cái)政代表國(guó)家和社會(huì)對(duì)公民的家庭負(fù)擔(dān)予以幫助，使其生活安定，社會(huì)公平，從而構(gòu)建和諧社會(huì)，家庭課稅制也開(kāi)始逐漸向個(gè)人課稅制方向轉(zhuǎn)移。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅,家庭課稅制,兩極分化,三農(nóng)問(wèn)題,法律重心

　　開(kāi)征個(gè)人所得稅三十余年來(lái)，我國(guó)從未停止對(duì)個(gè)人所得稅的實(shí)踐改革和理論研究，納稅單位被認(rèn)為是個(gè)人所得稅法變革中最基本的問(wèn)題,學(xué)術(shù)界一般圍繞家庭納稅單位的歷史起源、國(guó)際立法例比較、制度構(gòu)成、發(fā)展趨勢(shì)等方面闡明各自的主張，在眾多的學(xué)術(shù)論辯中，我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅法應(yīng)否確立家庭課稅制是雙方爭(zhēng)議頗大的問(wèn)題，故我撰寫(xiě)此文就此論爭(zhēng)焦點(diǎn)展開(kāi)研討。

　　家庭課稅制在部分國(guó)家被否定的反思

　　家庭課稅制，作為我國(guó)個(gè)人所得稅法改革不能回避的問(wèn)題，盡管學(xué)者們對(duì)家庭納稅單位的類型、家庭負(fù)擔(dān)稅前扣除的考量因素理解各有出入，但是達(dá)成的基本共識(shí)是：家庭課稅制是以家庭的總體經(jīng)濟(jì)收益作為納稅申報(bào)的稅基，全部家庭成員的所得，無(wú)論什么來(lái)源、什么類別、不論次數(shù)都計(jì)入應(yīng)納稅所得額。量能課稅是家庭納稅制的本性和條件之一，在一定意義上，家庭納稅制的精髓就是公平合理的確定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，納稅人生活的載體和核心是家庭，個(gè)人的納稅能力最終體現(xiàn)為家庭的納稅能力，將一個(gè)家庭整體作為一個(gè)納稅單位，能更好地衡量每一個(gè)人真實(shí)的稅負(fù)能力，此亦為學(xué)界共識(shí)。

　　家庭課稅制具有先天的局陷性，一方面征納成本比較高：為核算每一家庭的真實(shí)負(fù)擔(dān),可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用扣除制度設(shè)計(jì)變得復(fù)雜; 匯算清繳工作要求發(fā)達(dá)的稅收信息化工程;另一方面，有損社會(huì)效益。家庭各成員將其全部所得加總申報(bào),不利于家庭成員維護(hù)獨(dú)立隱私權(quán);兩個(gè)人婚前收入差距較大婚后可能以聯(lián)合申報(bào)方式降低稅負(fù)，雙方婚前收入相近婚后納稅可能會(huì)高于婚前，由此造成“婚姻懲罰”或“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”,影響社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。上述缺陷是OECD部分國(guó)家放棄家庭課稅制的重要原因。

　　據(jù)有關(guān)學(xué)者研究[1] ，在20世紀(jì)70年代末以來(lái)的發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人課稅制表現(xiàn)出一種擴(kuò)張的趨勢(shì)，例如英國(guó)、意大利、荷蘭、瑞典、澳大利亞、丹麥和芬蘭等OECD成員國(guó)都陸續(xù)舍棄家庭課稅單位轉(zhuǎn)向以個(gè)人為課稅單位。Howell H.Zee也指出：“在過(guò)去十年，發(fā)達(dá)國(guó)家都傾向于選擇以個(gè)人為課稅單位” [2]我認(rèn)為，雖然部分國(guó)家放棄家庭課稅制，雖然反對(duì)家庭課稅制的理由表面上也很充分，但這一切都不能說(shuō)明家庭課稅制在我國(guó)沒(méi)有生存的空間，更不能說(shuō)明家庭課稅制已經(jīng)失去了在我國(guó)未來(lái)立法獲以規(guī)定的合理性。雖然核察每一家庭的真實(shí)負(fù)擔(dān)水平比較困難，但并非靡計(jì)可施，何況立法應(yīng)當(dāng)順應(yīng)社會(huì)有效需求，知難而進(jìn)，豈能急流勇退，推卸所育負(fù)的責(zé)任。

　　至于對(duì)婚姻的干預(yù)效應(yīng)，雖然在制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮，但也不能談虎色變。稅制優(yōu)劣的衡量標(biāo)準(zhǔn)是看它是否適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況,是否能有效地實(shí)施，立足于基本國(guó)情的改革,才可推進(jìn)，此亦即學(xué)界共識(shí)，我認(rèn)為，我國(guó)未來(lái)立法規(guī)定家庭課稅制的必要性在于：

　　首先，確立家庭課稅制立法是解決我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型制度變遷長(zhǎng)期以來(lái)形成的兩極分化問(wèn)題的客觀要求。中國(guó)目前從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)轉(zhuǎn)型是政府力量與市場(chǎng)力量共同推動(dòng)進(jìn)行的，西方國(guó)家經(jīng)歷從自然經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化具有漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，而在我國(guó)由于自覺(jué)的轉(zhuǎn)型變革被壓縮到較短的時(shí)間內(nèi)完成，于是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)階段的現(xiàn)象同時(shí)并存，應(yīng)當(dāng)先形成的因素尚未成熟，而應(yīng)當(dāng)后出現(xiàn)的因素卻已早產(chǎn)，這種不同發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)因素的滯后和超前出現(xiàn)、并存交叉的總體格局,非均衡性與無(wú)序性表現(xiàn)突出，加劇市場(chǎng)缺陷和政府缺陷的復(fù)雜性，改變了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與社會(huì)結(jié)構(gòu)，其中一個(gè)突出問(wèn)題就是貧富分化，當(dāng)今中國(guó)社會(huì)不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)是：2000年以后一路攀升的基尼系數(shù)顯示出兩極分化狀態(tài)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的主要威脅，作為調(diào)節(jié)個(gè)人收入的一個(gè)重要有機(jī)組成部分，個(gè)人所得稅理當(dāng)發(fā)揮其調(diào)節(jié)居民收入分配的應(yīng)有作用。

　　目前我國(guó)以個(gè)人為單位征收個(gè)人所得稅的方式，引起了目前工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體以及“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象，這種困境歸根結(jié)底是納稅能力不能有效區(qū)分，納稅單位是個(gè)人所得稅法變革必須要首先面對(duì)的重大選擇。有學(xué)者通過(guò)國(guó)內(nèi)以家庭為單位與以個(gè)人為單位的家庭人均收入基尼系數(shù)對(duì)比說(shuō)明[3]，我國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭收入差距比個(gè)人收入差距更大，基于我國(guó)國(guó)情，經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為很大程度上是一種家庭行為，收入分配調(diào)節(jié)將重點(diǎn)放在家庭收入調(diào)節(jié)上，能更有效地起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。稅收理論以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也顯示以家庭為單位的個(gè)人所得稅制度能更有效地縮小家庭收入差距，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅公平課稅和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。

　　其次，確立家庭課稅制立法是解決“三農(nóng)”問(wèn)題，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的現(xiàn)代個(gè)人稅收制度的需要。未來(lái)一個(gè)時(shí)期內(nèi), 我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否平穩(wěn)較快發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性調(diào)整取決于“三農(nóng)”問(wèn)題這一重點(diǎn)和難點(diǎn)解決成效如何。同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的差別更加凸顯，廣大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展較為落后，自給自足、分散經(jīng)營(yíng)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)大量存在，經(jīng)濟(jì)的商品化、社會(huì)化程度低下,由于諸多原因，長(zhǎng)期以來(lái)存在著農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢而又負(fù)擔(dān)過(guò)重以及基層管理不當(dāng)?shù)戎T多問(wèn)題。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的存在，有經(jīng)濟(jì)上的原因，也有體制等諸多方面的原因。通過(guò)法律途徑來(lái)解決它帶來(lái)的許多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，這是我國(guó)稅制改革必須正視的重要課題。

　　在法理上，法擔(dān)負(fù)著調(diào)整包括經(jīng)濟(jì)關(guān)系在內(nèi)各種社會(huì)關(guān)系的職能，要很好地解決新時(shí)期的“三農(nóng)”問(wèn)題，必須扶持和保護(hù)農(nóng)業(yè)并防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈，從而要求法律做出相應(yīng)的調(diào)整，號(hào)稱是農(nóng)村第三次革命的“稅費(fèi)改革”還將繼續(xù)進(jìn)行，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，貫徹稅收法定原則，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的現(xiàn)代個(gè)人稅收制度是有效途徑之一。在個(gè)人所得稅立法上不區(qū)分農(nóng)村和城市，不區(qū)分地域和行業(yè)、不區(qū)分國(guó)民身份，實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法律制度，甚為必要。

　　在國(guó)際上，大多數(shù)國(guó)家正是通過(guò)所得稅體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持和保護(hù)，使本國(guó)農(nóng)業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中能夠健康發(fā)展。特別需要指出的是，在當(dāng)前農(nóng)村家庭制度中仍然是傳統(tǒng)的 “同居共財(cái)”因素居于主導(dǎo)地位，并且我國(guó)農(nóng)村改革實(shí)踐所選擇的是家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制的路徑。于是，生產(chǎn)資料是以家庭的名義承包下來(lái)，夫妻或戶主僅僅是所有權(quán)人的代表或者負(fù)責(zé)人，并非所有權(quán)人，家庭財(cái)產(chǎn)歸屬于整個(gè)家庭所有，不能還原為某個(gè)個(gè)人的所有權(quán)。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)行為都是以家庭整體為單位進(jìn)行，財(cái)富的積累和創(chuàng)造成為全體家庭成員共同努力的事業(yè)，就家庭整體收入進(jìn)行納稅申報(bào)、實(shí)施家庭課稅制對(duì)于我國(guó)如何推進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)民的收入水平尤其具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、家庭課稅制的法律重心探析

　　(1)體現(xiàn)了財(cái)政代表國(guó)家和社會(huì)對(duì)公民的家庭負(fù)擔(dān)提供物質(zhì)幫助的立法理念

　　法的重心即基本法律價(jià)值取向或法律核心價(jià)值理念。家庭課稅制的確立，實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中稅收法制如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益兼顧的問(wèn)題。如前所述，家庭課稅制的精髓在于關(guān)注納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮家庭支出因素，區(qū)分不同的贍養(yǎng)系數(shù)扣除。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的公民而言，社會(huì)化的大生產(chǎn)和現(xiàn)代化的生活方式已使家庭負(fù)擔(dān)承受能力大為削弱，家庭所面臨的年老、傷殘、疾病、失業(yè)、貧困、失業(yè)等生存風(fēng)險(xiǎn)離不開(kāi)國(guó)家和社會(huì)的援助。

　　家庭負(fù)擔(dān)視為完全是個(gè)人自己的事幾乎是不可能的，家庭成員年幼、年老等原因?qū)е碌墓�養(yǎng)需求，體殘、生病引起額外的甚至是高昂的費(fèi)用，超出家庭收入的費(fèi)用支出導(dǎo)致整個(gè)家庭利益受損，其合法生活權(quán)益得不到一定滿足，必然引發(fā)其不滿，最終釀成日益突出的社會(huì)問(wèn)題。在社會(huì)轉(zhuǎn)型的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)中，社會(huì)穩(wěn)定和政治穩(wěn)定應(yīng)當(dāng)優(yōu)先，將家庭負(fù)擔(dān)看成是一種社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍要求。稅制的運(yùn)行在追求經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)重視對(duì)社會(huì)效益目標(biāo)的追求，尤其是在稅款征收環(huán)節(jié)更要具體落實(shí)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益兼顧的要求。

　　納稅人根據(jù)自己的婚姻家庭情況負(fù)擔(dān)了社會(huì)有責(zé)任分擔(dān)的費(fèi)用，國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)該減少這種負(fù)擔(dān)費(fèi)用的稅款，通過(guò)對(duì)國(guó)民收入分配的社會(huì)性調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)公民的生活保護(hù)以及對(duì)其家庭負(fù)擔(dān)的社會(huì)關(guān)照，是現(xiàn)代政府必須承擔(dān)的基本職責(zé)，這種分配的一種重要方式就是需要運(yùn)用個(gè)人所得稅法來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)確定家庭納稅單位做家庭扣除，針對(duì)家庭實(shí)際生活負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)費(fèi)用稅前扣除，影響納稅能力的所有家庭生活支出等真實(shí)而重要的信息被納入到整個(gè)稅制設(shè)計(jì)架構(gòu)中去考慮，這樣就相當(dāng)于政府向納稅人提供了一定的財(cái)政援助，其制度運(yùn)行的合理邏輯在于誘發(fā)家庭該項(xiàng)支出增加后稅收負(fù)擔(dān)也跟著減輕，其基本功能是使社會(huì)成員在健康不良、殘疾、年老等出現(xiàn)額外需要導(dǎo)致收入減少時(shí)，相應(yīng)地稅負(fù)減輕，獲得國(guó)家稅收上的幫助。在具體制度的設(shè)計(jì)上按照這樣的思路緩解因家庭負(fù)擔(dān)差異而導(dǎo)致社會(huì)問(wèn)題的可能性，納稅人的納稅義務(wù)減少,其實(shí)際可支配收入增加，對(duì)政府財(cái)政而言是稅收損失，對(duì)于公民而言，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政代表國(guó)家和社會(huì)對(duì)其家庭負(fù)擔(dān)提供物質(zhì)幫助。

　　(2)家庭納稅單位有助于生活安全、社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì)

　　今天的中國(guó)進(jìn)入大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，認(rèn)識(shí)矛盾、協(xié)調(diào)矛盾、化解矛盾，構(gòu)建和諧社會(huì)，法的作用和價(jià)值日益增大增高，通過(guò)各類主體利益的均衡保護(hù)，實(shí)現(xiàn)效率、公平和安全，一些更加顧及民情民生的元素被加入到了稅制改革的思路中來(lái)，一方面，累進(jìn)稅率增加高收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，但同時(shí)不能抑制社會(huì)強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)追求合法利益的欲望，適度降低最高邊際稅率有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造;另一方面，制度構(gòu)成尤其應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收公平對(duì)個(gè)人所得稅改革的重大影響，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況相匹配，每個(gè)真正關(guān)注民生的人都應(yīng)當(dāng)清楚，如果不能合理地安排弱勢(shì)群體弱勢(shì)家庭的基本生存權(quán)，要建立和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧只能是一句空話，而這一問(wèn)題的存在恰恰為個(gè)人所得稅納稅單位的完善提供了重要契機(jī)。

　　家庭納稅單位的建立給公民以生活安全感，體現(xiàn)在：最低生活費(fèi)不課稅，生存權(quán)財(cái)產(chǎn)不課稅或輕稅，考慮納稅人家庭成員健康狀況、消費(fèi)支出、家里受教育負(fù)擔(dān)、家庭養(yǎng)育老幼的壓力、家庭醫(yī)療負(fù)擔(dān)，并結(jié)合物價(jià)水平等相關(guān)情況制定出稅前扣除方案。隨著我國(guó)老齡化速度加快、生活成本上升導(dǎo)致養(yǎng)老育幼壓力加大，人們已經(jīng)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到家庭負(fù)擔(dān)問(wèn)題的分量，現(xiàn)階段我國(guó)納稅個(gè)體實(shí)際承擔(dān)了不平衡、不均等的家庭責(zé)任，相同所得的納稅人，家庭負(fù)擔(dān)千差萬(wàn)別，從國(guó)內(nèi)的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)和東西二元結(jié)構(gòu)來(lái)看，今天的家庭責(zé)任不均衡很大程度上是舊體制的歷史遺留，在這種情勢(shì)下，供養(yǎng)親屬的支出，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等支出惟有得到量化的考慮才可能識(shí)別納稅人的不同負(fù)擔(dān)能力、量能課稅。

　　公平正義是和諧社會(huì)的基本價(jià)值取向，而這種價(jià)值追求正是我國(guó)個(gè)人所得稅法得以不斷完善的重要推動(dòng)力，家庭課稅制集中體現(xiàn)了這種正義的追求。實(shí)施家庭課稅制充分考慮納稅人的實(shí)際生活狀況及其負(fù)擔(dān)程度，雖然它不可能代替所有制關(guān)系改變社會(huì)財(cái)富的分配，也不可能代替社會(huì)保障制度實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)弱者的生存需要予以直接經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但是它通過(guò)家庭負(fù)擔(dān)稅前扣除、稅負(fù)減輕的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)弱勢(shì)家庭生存權(quán)益的特殊保護(hù)，它的目標(biāo)是基于社會(huì)妥當(dāng)性追求實(shí)質(zhì)正義，實(shí)現(xiàn)社會(huì)妥當(dāng)性和實(shí)質(zhì)正義的統(tǒng)一。

　　(3)家庭課稅制的根本特質(zhì)及其再生發(fā)展

　　納稅單位是納稅人進(jìn)行稅款申報(bào)與繳納時(shí)的衡量單位。依傳統(tǒng)的稅法理論，納稅單位的類型有個(gè)人課稅制和家庭課稅制。個(gè)人課稅制是僅就個(gè)人自己的所得申報(bào)納稅不用考慮其他家庭成員的收入，其費(fèi)用扣除也不考慮對(duì)其他家庭成員的負(fù)擔(dān)及支出。家庭課稅制是以一個(gè)家庭為單位，不只是簡(jiǎn)單的關(guān)注個(gè)人收入，而是全面的對(duì)家庭收入進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而全面考慮納稅人真實(shí)生活成本確定費(fèi)用扣除，二者區(qū)分的關(guān)鍵在于稅制模式中是否考慮對(duì)家庭其他成員的贍養(yǎng)費(fèi)用、家庭消費(fèi)性支出而做相應(yīng)扣除。

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人課稅制的內(nèi)涵發(fā)生了顯著的變化，20世紀(jì)80年代開(kāi)始的世界性稅制改革發(fā)展趨向表明，當(dāng)代有些國(guó)家雖然以個(gè)人為納稅單位，但是此時(shí)的個(gè)人納稅單位已經(jīng)吸收了家庭納稅單位的合理內(nèi)核，個(gè)人進(jìn)行費(fèi)用扣除測(cè)算時(shí)涵蓋了該納稅人的家庭生活負(fù)擔(dān)，針對(duì)贍養(yǎng)系數(shù)做了扣除，顯示出綜合計(jì)稅，扣除家庭生活成本已是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的普遍現(xiàn)象。

　　前文所述OECD部分國(guó)家放棄家庭課稅制，如果從社會(huì)現(xiàn)象的新角度來(lái)觀察，將另有洞天。現(xiàn)實(shí)中發(fā)揮作用的個(gè)人課稅單位，是對(duì)傳統(tǒng)個(gè)人課稅制的直接反叛，它以個(gè)人為課稅單位但是通過(guò)為納稅人提供特殊稅收扣除或稅收抵免的方式降低收入結(jié)構(gòu)不同的家庭之間稅負(fù)差異。例如加拿大實(shí)行個(gè)人課稅制[4]，在加拿大申報(bào)個(gè)人所得稅不以家庭為單位,孩子必須的撫養(yǎng)費(fèi)、學(xué)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等以轉(zhuǎn)換的方式，通過(guò)個(gè)人所得稅抵扣值的轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)換給父母的任何一方申報(bào)抵扣其個(gè)人所得稅[5] 。

　　由此可見(jiàn)，所謂的“部分國(guó)家由以家庭為單位轉(zhuǎn)向以個(gè)人為單位”并不是對(duì)家庭納稅制的否定，而是以務(wù)實(shí)靈活的立法技術(shù)將家庭課稅制的根本特質(zhì)移植進(jìn)入個(gè)人課稅制使其再生!家庭課稅制的根本特質(zhì)是按照家庭的實(shí)際支付能力課稅,總收入扣除家庭必須的剛性支出確定應(yīng)納稅額,稅收負(fù)擔(dān)的輕重很大程度上是充分考慮納稅人的家庭生活成本的結(jié)果。傳統(tǒng)的個(gè)人課稅制不公平的致命缺陷在于完全不考慮贍養(yǎng)人口、家庭負(fù)擔(dān)而作出相應(yīng)扣除。家庭課稅制將傳統(tǒng)的個(gè)人課稅制送入了墳?zāi)挂咽遣粻?zhēng)的事實(shí)。

　　參考文獻(xiàn):

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