摘 要：隨著國家產業結構調整，政府投資基礎設施建設的資金逐年上升，建設項目結算審計的工作越來越繁重，由于竣工結算涉及到建設項目參建各方的經濟利益，建設項目從設計、招投標、簽訂合同、施工過程中發生變更等各種動態因素的不確定性影響，使得結算審計的難度越來越大本文就項目竣工結算審計的現狀進行了分析，同時提出了相應的審計方法。

　　關鍵詞：政府投資;竣工結算;審計

　　1 建設工程項目結算審計現狀分析

　　(1)合同簽定與履行不嚴格，造成竣工結算留有漏洞。雖然建設工程招投標已經廣泛推行，整個過程進入程序化和規范化軌道，但在合同簽訂過程中，對合同形式、付款方式、結算方式、設計變更等關鍵條款表述不清或不表述，使原本十分嚴肅的合同失去約束作用，給工程計價取費留下漏洞。另外，對于一般項目，其中標價既為竣工結算價，如有變更應以招標文件精神或者是合同約定的相關條款結算，但目前許多項目在確定中標價格后，承發包簽訂合同時重新約定結算方式為“照實結算”的相關表述，為竣工結算高估冒算違規操作留下了漏洞。

　　(2)施工過程中參建單位現場簽證不規范，造成工程造價不真實。在施工過程中，施工單位提出的現場簽證有時存在與實際情況不符、與竣工圖等其他結算資料不符、合同價款已包含的內容又作為合同外簽證重復計取等現象，建設單位和監理單位如果不嚴格審核，就會導致超額撥付進度款、結算造價不真實等問題。而且政府機關對于國有資金投資建設項目，制定了相應的政策法規，其中有關現場簽證的要求，參建單位如果不嚴格執行，就會造成結算時審計部門認為簽證無效而引發爭議。

　　(3)工程設計是整個項目造價控制的龍頭，施工過程中設計變更多，不利于造價控制。設計人員對業主的要求，與工程有關的外部條件，項目所需的資金、材料和施工技術等掌握不好，都會使設計的深度不足或不夠合理。為完善工程設計，糾正設計錯誤，就會在施工中進行設計變更，必然引起費用變化，造成投資偏差。另外，目前還存在設計變更后仍然不符合實際，需要再次變更;設計變更手續不完善，結算時不能作為依據等問題，浪費了人力、物力和財力。

　　(4)施工單位虛報、多報工程量，從而多計工程結算。施工單位報審項目的工程量錯誤， 主要有幾個方面的原因：一是結算人員對施工現場和過程不熟悉，只是根據書面資料編制結算，與實際不符;二是結算人員經驗、水平不足，造成工程量計算有誤;三是存在僥幸心理，故意多報工程量，如果審計人員沒有發現，就能白賺一筆。常見的錯誤有計算規則不對、不按竣工圖等結算資料和現場實際計算、重復計算工程量、套用定額錯誤、用軟件計算時設置不對等，審計時必須非常認真，才能發現這些問題。

　　(5)工程材料價格虛高，導致工程造價過高。由于我國建筑安裝材料市場還不規范，部分材料的價格不穩定，各種材料因質量、品牌、規格、產地、渠道等不同，市場價格差異很大，這就使施工單位結算時容易報高材料價格。首先，施工單位結算時往往采用他們購買材料的成交價，這普遍高于造價管理部門發布的材料信息價;其次，材料種類繁多，信息價不可能完全包含，施工單位對信息價上沒有的材料經常會虛報高價;最后，施工單位與供貨商簽訂的供貨合同也存在價格不真實的情況。

　　2 政府投資建設項目結算審計主要方法

　　針對政府投資建設項目結算審計中的種種問題以及相關因素，工程結算審計工作應從七個方面著手。

　　2.1 熟悉掌握施工合同

　　施工合同是編制工程竣工結算的主要依據，結算審核必須嚴格按照合同約定進行。要熟悉掌握合同價款的內容和要求，審核建設項目是否按合同要求完成全部工程并且驗收合格，承包和發包雙方的工作是否完成;預付款、進度款、保修金、履約保證金等是否按合同約定支付;當發生變更或風險超過約定范圍時，工程價款的調整方法、索賠方法是否正確;竣工結算的編制是否正確等。

　　2.2 核實設計變更和現場簽證

　　審核設計變更和現場簽證，首先要注意手續齊全的才能作為結算依據：設計變更應該由原設計單位出具變更通知單和修改圖紙，并經建設單位和監理工程師審查同意;現場簽證一般要有建設、監理和施工單位的簽字蓋章;重大設計變更和現場簽證往往還需要政府部門的審批。其次要注意是否合同中約定可以變更的內容，是否和竣工圖等其它結算資料一致。最后，為確保變更的真實性，審計人員還應到工程現場進行核查。

　　2.3 計算項目的實際工程量

　　工程量的多少直接關系到工程造價的高低，對于工程量的審核需要憑借竣工圖、設計變更、現場簽證等結算資料作為依據，按照國家的有關規定和清單、定額的計算規則來核算工程量，注意有沒有多算、重復計算甚至沒有做也計算的情況。還應該到現場進行勘查，了解工程的實際情況并核對結算資料的真實性。招投標工程按工程量清單發包的，對工程量清單范圍內的項目就需要逐項核對實際完成的工程量，對于變更工程的工程量就需要依照合同上約定的方法結算。

　　2.4 調整措施項目費

　　措施項目會隨分部分項工程量的變化而變化，審核時要根據合同約定、政策性文件規定和實際情況來計算。施工單位經常只要工程量增加就調增措施費，審核時應注意只有工程量變更超過合同約定幅度時才能調整。還要注意因為勘察設計深度不夠、設計變更、施工條件變化使施工方案改變的，措施費可以調整;沒有發生設計變更，單純改變施工方案的，措施費不能調整。

　　2.5 準確套用定額項目

　　對于變更工程的新增項目，合同中沒有適用或類似項目的，一般需要套定額計算價格。審核時按照合同中約定的計價原則和定額來執行，要注意套用的定額項目的工作內容和包含的人工、材料、機械是否與工程的實際情況是否符合，是否存在有高套、錯套和重復套用的情況。定額項目的人材機名稱或數量和實際不一致時，要合理換用或增減。沒有定額可套時，編制的補充定額一定要準確。

　　2.6 審查建筑安裝材料的價格

　　建筑安裝材料價格是影響建設項目成本控制的關鍵所在。要嚴格審核工程材料的規格、檔次、質地和數量等是否和圖紙、工程量清單的一致，安裝工程還要重點審核設備的價格。對于合同內工程的材料，價格一般不予調整，合同約定或國家政策允許調整的，應按要求調整;對于變更工程的材料，有信息價的按施工期間的信息價進行計算，無信息價的按市場價，詢價時要注意多方比較才能得出合理的價格。

　　2.7 注意工程費用的計取

　　建筑安裝工程的取費標準是建設項目結算的重要組成部分，應按合同要求、工程費用定額及有關規定執行。主要審核以下方面：工程費用的適用范圍、計算規則和程序是否正確;費用項目的組成是否完整，必須繳納的規費和稅費是否都計算，有無錯項、漏項、重項等;計算基數和費率是否正確，有沒有采用過高的標準或其它類別工程的標準;一個項目內有不同工程類別的是否已經分開計算。在不同地區和不同時期工程取費標準會有所不同，結算審計應對上述方面進行認真仔細的審核。

　　3 結語

　　總之，審計部門對政府投資建設項目的結算審計是專業性與政策性的有機結合，要求工程審計人員除具備扎實的專業技術知識外還要有很高的政治素質，要深刻理解有關的規章制度、把握政策方向。要自覺加強廉政建設，抵制社會不良風氣的侵襲，努力奉獻，為有效節約財政資金，提高政府投資效益發揮積極作用。

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