經濟論文關于專門借款利息費用會計處理的探討

時間：2016年12月12日分類：經濟論文次數：

專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，下面，是小編搜集整理的一篇經濟論文投稿：探究專門借款利息費用會計處理的論文范文，歡迎閱讀參考。摘要:《企業會計準則第17號――借款費用》中,借款利息費用資本化金額的計算公式及資本

　　專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，下面，是小編搜集整理的一篇經濟論文投稿：探究專門借款利息費用會計處理的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　摘要:《企業會計準則第17號――借款費用》中,借款利息費用資本化金額的計算公式及資本化的借款范圍和資產范圍均發生了變化。文章以舉例的方式分別詳細闡述了專門借款利息費用的會計處理方法,指出了借款利息費用的會計處理核心問題是確定其資本化金額,并以實例進行了簡要分析。

　　關鍵詞:專門借款;借款利息;資本化;費用化

　　我國財政部于2006年2月15日正式發布新修訂的《企業會計準則》,其中第17號具體準則為借款費用,其與2001年1月18日財政部發布的《企業會計準則――借款費用》相比,在相關的概念、賬務處理等方面發生了一定的變化,基本上實現了與國際財務報告準則的趨同,針對借款費用準則的主要變化,本文擬就其核心問題――借款利息費用資本化金額的確定進行分析。

　　一、專門借款利息費用的資本化金額的確定

　　專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項,通常應有標明專門用途的借款合同。借款費用準則第六條(一)規定,為構建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定為專門借款利息費用的資本化金額,并應當在資本化期間,將其計入符合資本化條件的資產成本。

　　利息資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,它實際反映了專門借款真正的利息負擔,也因此相對簡化了計算方法,占用多筆專門借款的,也不再需要通過計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定借款利息資本化金額。

　　二、借款利息費用的核心是正確計算確定其資本化金額

　　在會計實務中,我們往往要計算出三個金額:當期實際發生的專門借款和一般借款的利息費用、當期應予資本化的利息費用、當期應予費用化的利息費用。當期實際發生的利息費用計算非常簡單,用當期每筆借款本金乘以相應的借款利率(同時考慮借款在當期被占用的時間)即可計算確定,不需要專門的會計知識。當然,當期應予費用化的利息費用金額也可以單獨計算,但會增加不必要的核算工作量。因此,筆者認為借款利息費用的會計處理,只要將當期應予資本化的利息費用確定出來,但實際上,借款利息費用的核算工作即可完成。

　　從以上的論述可知,當期應予資本化的利息費用金額的計算確定,需要依據借款性質的不同,運用專門的會計計算公式才可計算得出,因此,借款利息費用的核心是正確地計算確定其資本化金額。

　　三、借款利息費用資本化計算實例

　　ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為8%。另外,在20×7年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為10%。借款利息按年支付。

　　ABC公司于20×7年4月1日正式動工興建一幢辦公樓,工期預計為1年零6個月,工程采用出包方式,分別于20×7年4月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。

　　專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。

　　辦公樓于20×8年9月30日完工,達到預定可使用狀態。ABC公司為建造該辦公樓的支出金額,如表1所示。

　　假定ABC公司按年計算資本化利息,其分析過程如下:

　　第一,ABC公司2007年借款費用資本化期間為20×7年4月1日-20×1年12月31日。

　　第二,ABC公司20×7年度專門借款:

　　實際發生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360(萬元)

　　轉存入銀行取得的利息收入=2000×0.5%×3+500×0.5%×3+2000×0.5%×6=97.50(萬元)

　　第三,ABC公司20×7年度資本化期間內專門借款:

　　實際發生的利息金額=2000×8%×9/12+4000×10%×6/12=120+200=320(萬元)

　　轉存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+2000×0.5%×6=67.50(萬元)

　　第四,ABC公司20×7年應予資本化的專門借款利息金額(減利息收入)=320-67.5=252.50(萬元)

　　第五,ABC公司20×7年應當計入當期損益的專門借款利息金額(減利息收入)=(360-97.50)-252.50=262.50-252.50=10(萬元)

　　總之,借款費用準則不僅擴大了借款費用允許資本化金額的借款范圍,而且簡化了專門借款費用資本化金額的計算,更多地體現了與國際財務報告準則的趨同,更加真實地反映了企業借款真正的利息負擔,更能如實地反映符合資本化條件的資產的實際成本。

　　參考文獻:

　　1、財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社,2007.

　　2、財政部.企業會計準則應用指南[M].中國財政經濟出版社,2006.

　　3、劉泉軍,張政偉.新會計準則引發的思考[J].會計研究,2006(3).

　　4、史曉江.新借款費用會計準則的主要變化及其影響[J].財會月刊,2007(3).

　　5、鄧勇.新舊借款費用準則對損益和應納稅所得的影響[J].商業會計,2007(2).

　　投稿期刊推薦：《企業改革與管理》是由中國國際經濟技術合作促進會主辦的國內外公開發行的月刊，印張為大16開，2004年由64頁增至72頁，增頁不增價。熱忱歡迎企事業單位、政府機關、科研院校等社會各界及個人訂閱。一本薈萃企業改革與管理理論和實務的大型核心期刊。辦刊宗旨：構建企業的“改革大學”和“管理學院”。

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