這篇管理體制論文發表了電信企業“會計委派制”與“內部控制制度建設”的關系，隨著中國電信企業體制的轉軌,實現了所有權與經營權相分離,逐步建立了現代企業制度。論文介紹了目前電信企業會計委派制的現狀。
 

　　關鍵詞：管理體制論文,會計委派制

　　【摘要】本文分別介紹了會計委派制在電信企業的產生、應用與缺陷,內控制度建設在中國電信企業的必要性以及主要內容,提出有必要建立、健全企業內控制度,以提高企業的整體素質。

　　改革開放給中國電信企業帶來了巨大的變化,國家作為中國電信企業的所有者,其主要職責轉變為監督。為了防止電信企業國有資產及其收益的流失、財務監督弱化、會計基礎工作落后、會計信息失真等問題的出現,會計委派制應運而生。其實質是:在企業所有權與經營權相分離的條件下,由國家作為企業的所有者,在電信企業內部建立旨在保障所有者利益和實現國有資產保值和增值的一種新型的財務監督體制。但會計委派制在理論與實踐中還存在一定的不足。隨著中國網通海外上市的成功,我國四大電信運營商全面進入國外資本市場,其產權結構與經營機制又有了較大的變化,在一定程度上提高了電信企業的資本運作能力,將中國電信企業納入了全球市場體系。但與此同時加大了對國外市場和投資者的依賴。企業上市以后,未來的投資方向、財務分配、融資手段等重大經營決策必須向國外投資者進行定期披露,能否順利實施將受到后者的制約。而美國安然、世通的財務欺詐事件,使美國政府于2002年7月30日簽發了《薩班斯法案》,強制要求通過加強內控手段來改進企業治理狀況。

　　綜上所述,筆者認為,針對當前中國電信企業的現狀,要加強國有資產管理,完善監督機制,規范財務秩序,會計委派制僅是一種“治標”的方法,而建立健全內部控制制度才是一種“治本”的方法。因此,有必要建立和健全企業內部控制制度。

　　一、目前電信企業會計委派制現狀

　　目前中國電信企業會計體系多采用“用人單位自主管理為主”,各單位自主任免會計人員并對會計人員進行日常管理。由于現行管理體制的局限性,法律賦予會計人員的監督職能實際上難以全面履行。一方面,經濟生活中的一些現實問題的解決需要強化會計監督;另一方面,現行的會計人員管理體制又使會計人員在進行會計監督時有諸多困難。于是,有些電信企業選擇了會計委派制形式,主要是企業集團內部委派制。即:總部、集團公司向所屬省分公司派駐財務總監,省分公司向所屬地市分公司派駐主任會計師,地市分公司向所屬縣級分公司派駐財務負責人。其推行在一定程度上取得了較好的效果。

　　(一)有利于加強國有資產管理

　　可對電信企業經營活動實行全過程控制,改變了財稅審計部門事后的、遠期的、外部監督效果不盡如意的局面,在一定程度上防止了國有資產及其收益的流失。

　　(二)強化了會計監督,提高了會計信息的相關性和可靠性

　　財務總監的派駐,使其能相對獨立地行使財務管理職權,對財務報表的真實性、合法性、準確性、統計完整性進行監督,從而有效地遏制了以往“領導定調子,會計統計填數字”的現象。

　　(三)會計基礎工作有較大的改變,會計信息質量有了保證,會計人員的素質也有了較大提高

　　但是,客觀地講,電信體制改革中出現的問題(比如:國有資產及其收益的流失、財務監督弱化、會計基礎工作落后、會計信息失真等),有著十分復雜的歷史及現實原因和社會因素,單靠會計委派制來完全解決是不現實的。而且,會計委派制也存在一定的缺點,主要是難以建立會計人員的有效激勵機制;與會計委派制相應的配套措施滯后,沒有統一的辦法以規范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續教育;同時監督職能的強化,使得其在為企業服務和出謀劃策職能等方面不能充分發揮積極性。

　　二、當前電信企業內控制度建設的重要性

　　內部控制是以實現企業發展戰略為目標,提高經濟效益為中心,防范和控制經營風險為目的,規范企業各種業務流程為內容而建立的一整套責任體系。對當前中國電信企業的發展現狀而言,建立企業內控制度是刻不容緩的。

　　(一)內控制度建設是中國電信企業可持續發展的戰略要求

　　中國電信企業經過多年來的改制及跨越式發展,網絡、資產、收入規模都有了大幅度提升,但是與業務快速發展和企業整體規模迅速擴張不相適應的是公司的內部基礎管理工作薄弱,重發展,輕管理,在風險控制方面還存在一定漏洞。要實現企業的可持續發展,就必須從基礎管理工作入手,建立一套行之有效的內部控制體系,以保證公司發展戰略和經營目標的落實。

　　(二)內控建設是實現中國電信企業經營目標,提高運營效率的要求

　　隨著中國電信企業成功改制及上市,國資委(控股股東)、境內外投資者對公司經營業績提出了更高的要求,而公司的經營仍存在著收入跑冒滴漏、成本控制不力、資產浪費和損失等問題。2004年中央企業平均凈資產回報率為9.6%,電信行業為9%。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程,合理地對企業內部各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核,可保證公司生產經營活動有序、高效地進行。

　　(三)內控建設是提升中國電信企業價值,滿足資本市場監管的要求

　　2002年7月30日美國國會通過了《薩班斯法案》,對在美國上市公司的內部控制提出了具體的、強制性的要求。2004年中國四大電信運營企業均實現境外上市,如果在內控建設方面存在缺陷,達不到《薩班斯法案》的相關要求,將嚴重影響公司在資本市場的信譽,直接造成公司價值的損失。

　　三、電信企業內控制度建設的主要內容

　　企業的內部控制制度是貫穿于企業生產經營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調控體系。按照COSO理論,我國電信企業內部控制制度應包括以下基本要素:

　　(一)控制環境

　　控制環境確定了企業的總體態度,是其他內控要素的根基,是影響員工控制意識的基礎。其基本內容包括:員工的誠信和道德觀、勝任能力、行為總則、管理層的經營理念和經營風格、組織結構、管理層授權和職責分工、人力資源政策與措施、監管部門的參與(董事會和審計委員會)。

　　(二)風險評估

　　為有效地執行內控制度,企業必須制定經營目標和了解實現目標時所面臨的風險。風險評估是識別和分析這些風險的過程,是確定如何管理和控制風險(下轉第21頁)(上接第19頁)的基礎。包括風險識別和風險分析。

　　(三)控制活動

　　控制活動是指為了確保企業管理層的經營理念得到貫徹實施而建立的政策和程序。控制活動在整個企業內部所有級別和所有職能部門內進行,包括一系列不同的活動,如審批、授權、確認、核對、考核經營業績、資產保護等。

　　(四)信息與溝通

　　信息和溝通要素是指一套能夠支持相關信息的確認、信息獲取和交流溝通的系統,以促使員工履行自己的職責以及正確編制財務報告。包括信息的識別和獲取、信息加工和報告及內部溝通和外部溝通。如信息共享,如通過組織內各個級別的管理人員的溝通,建立一種共同責任的意識;管理層明確定義每名員工的責任并向他們溝通;建立管理層內部和與外部各方定期溝通的流程等。

　　(五)監督

　　監督是評估內控系統在一定時期內運行質量的過程,目的是保證內部控制持續有效。主要包括:內部審計、管理層自我評估。

　　內控制度的實施能合理保證財務報告的可靠性、合法合規性、規范企業行為、提高企業經營效率。以上所述的五個要素相互聯系,必須同時作用才能使內部控制得以發揮作用。可以看出,在中國電信企業內控制度的建設過程中,強化控制環境是前提;風險評估及信息與溝通是方法;控制活動是手段;強化監督是保證;落實執行是關鍵。

　　四、會計委派與內控制度建設相互結合,才能達到標本兼治的目的

　　委派財務總監的職責是產權代表在財務管理方面職責的體現,其職責定位具體有三:一是監督;二是服務;三是溝通。作為產權代表的派員,財務總監的主要作用是監督職能。通過對企業重大經濟事項如處理呆壞賬等經濟活動的監督,確保會計信息的真實性,促進企業內部控制制度的建立和完善,確保所有者利益。在實踐中,委派的財務總監作為財務方面的資深專業人士,可以將建立完善企業的內部控制制度,加強企業的會計基礎工作,保證企業的會計信息準確,對經營者提供高效的理財方案等作為自已的主要工作方向,不斷完善企業內控建設,提高企業生產經營管理水平。

　　綜上所述,會計委派與企業內控建設要相互結合,共同作用,才能達到標本兼治的目的,真正解決當前電信企業存在的問題。

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