摘要：為了適應新時期體制改革,提高財政透明度與公信力,構建服務型政府,加強廉政建設,自2019年1月1日起在全國范圍內實施《政府會計制度》，原行政事業單位會計制度不再執行。會計制度的統一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為單位、部門編制合并財務報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的制度基礎。本文重點闡述《政府會計制度》下的基建賬與行政(事業)賬關系以及基建賬并入行政(事業)賬優缺點，對新政府會計制度下基建賬并入行政(事業)賬前的數據準備及其策略進行了探討分析。

　　關鍵詞：政府會計制度;基建賬;并入行政(事業)賬;優缺點;策略1政府會計制度下的基建賬與行政(事業)賬關系

　　1對于基建核算賬套和行政(事業)賬套兩者之間的關系，原行政事業單位會計制度與2019年起執行的政府會計制度要求有所差異。

　　按照2013年行政事業單位會計制度改革的要求，涉及基建工程的必須單獨設置基建賬，單獨核算和管理，單獨編制滿足基建工程決算的報表，定期將基建賬并入單位行政(事業)賬。然而，在實際工作中，有的單位按制度規定于每年年末將基建賬套相關數據并入了單位行政(事業)賬，而有的單位并沒有按制度規定并入，造成數據統計不及時、不完整。《政府會計制度》要求，從2019年1月1日起，基建賬不再單獨設置賬套，而是直接并入單位行政(事業)賬統一核算和管理。

　　2政府會計制度下的基建賬并入行政(事業)賬優缺點分析

　　2.1優點

　　首先，與國際慣例接軌，與企業會計準則接軌，符合改革潮流，所有業務均在一套賬中核算，數據完整，無重復交易，報表編制速度大大加快。其次，對于使用零余額賬戶資金(財政撥款)安排的基建項目，賬務處理非常便捷，直接在一套賬中處理即可，不需要像舊制度下，在行政(事業)賬通過零余額賬戶支付基建工程款后，所有單據還要全部復印一份，行政(事業)賬復印件借記“行政(事業)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，同時借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金”科目。原件由基建賬再進行一次賬務處理，收到工程款時借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，支付工程款時借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.2不足

　　首先，對于有大量公共基礎設施建設和管理的部門以及建設項目較多的單位，核算的清晰程度顯然不如基建單獨建賬核算和管理，基建項目畢竟是要按單體建筑進行項目核算的，將來辦理固定資產入賬也要按單體建筑來入賬。其次，與日常的行政(事業)賬項目核算有相當大的差異，并賬后對于基建業務而言，財務會計需要按建設項目單體建筑設置項目賬(如，實驗實訓大樓)，而預算會計需要按資金性質設置項目賬(如，重大平臺建設專項經費)，這一差異非常明顯，需要信息系統支持才可行。再次，行政(事業)賬中的非基建項目也會形成在建工程，如購入需要安裝的設備、維修改造項目等，這些項目在填報基本建設投資報表時又不能填列，科目上還需要單獨設置(“在建工程——基建項目”和“在建工程——非基建項目”明細科目)，以方便報表的編制。

　　3政府會計制度下基建賬并入行政(事業)賬前的數據準備

　　新政府會計制度要求基建賬直接并入行政(事業)賬核算，為確保原制度下基建賬套數據完整、準確地并入賬套，在并賬前，至少需要準備以下數據：年末基建賬套科目余額表、基建賬套項目科目余額表以及行政(事業)賬歷年銀行借款從事業賬套調往基建賬的記賬憑證、行政(事業)賬歷年單位從預算中安排的基建支出調往基建賬的憑證、行政(事業)賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證、基建工程完工交付使用歷年行政(事業)賬固定資產暫估入賬記賬憑證等。4政府會計制度下的基建賬并入行政(事業)賬策略

　　在開展基建賬合并到“大賬”工作時，其包含的內容主要有會計科目與財務報表等。根據資金占用情況以及資金來源，可以把基建會計科目合理的融入到單位會計科目里，從而實現新制度下單位基建賬并入“行政(事業)賬”。

　　4.1設定并入會計科目

　　(1)添加會計科目。通常會計科目一般三種類型，第一種是資產。在設定一級科目的過程中，需要建立“在建工程”科目，對基建工程中相關科目核算明細以及基建賬并入科目進行確定。在新制度的作用下，在“在建工程”科目中添加“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”等科目。第二種是凈資產。在設定二級科目時，需要構建非流動資金科目。結合基建賬中設定的“支付應用資金”，將其貸記到“非流動資產”科目中。第三種是負債。在設定一級科目的過程中，需要建立“長期借債”科目，根據基建項目中借款明細，設定相應的標準。并且對長期借款企業“借入款項”科目中剩余額度進行規范和明確，以一年為單位，在實施對此借款之后，把剩余余額明細納入到新賬目中。另外，在“長期借款”科目中，增加并入基建賬“基建投資借款”科目。

　　(2)會計科目并入流程。首先，單位會計核算機制中直接并入科目。其中涉及了基建賬目中庫存資金、零余額賬戶用款額度、固定資產、應收款項發票、應收款項發票等。不管是在并入方式方面，還是并入標準方面，都需要和原始單位會計體系中并入需求和標準相吻合，也就是把這些科目一同納入到單位賬目中，實現明細核算。其次，合理調配并入會計科目。

　　因為基建賬目中含有與核算內容相吻合的科目，所以可以把這些科目加以修正，并且讓其進行融合，給后續核算工作的開展提供條件。例如，在開展基礎建設工程時，真實成本核算科目和單位在建工程科目相吻合、基建工程材料等真實成本核算科目和單位存貨科目一致。另外，應付工程款項等科目相吻合，都可以將其當作并入項目。最后，實施并入會計科目分析工作。針對會計科目來說，其中包含了基建支付應用資金、固定資產以及無形資產等科目。同時還涉及了“基建撥款”科目中諸多基本建筑撥款、地方管理機構補款等。

　　4.2建立規范的并入財務報表

　　針對財務報表并入相關內容來說，其核心內容在于月度報表。在實施全口徑預決算工作時，需要在當前的預算以及決算工作中實現，并且借助基建投資信息，將年度預算以及決算情況利用報表進行展現。在把所有基建賬目數據融合到單位科目中之后，結合財務報表編制標準和流程，開展明細數據報表的編制工作，在報表建立完畢之后，財務報表可以把基建投資真實狀況進行反映。

　　4.3加強基建項目竣工并賬處置會計處理

　　首先，做好基建工程固定資產科目以及投資余額的核算工作。在進行并賬處理之前，相關工作人員應該落實好基建工程固定資產科目以及投資余額的核算工作，并且保證核算結果的真實性和精準性。其次，結合相關標準，建立轉并會計科目。在落實會計金額核算工作之后，相關工作人員需要結合會計體系相關標準，實施基建并賬處理。最后，結合基本建設工程的真實狀況，對基建賬以及財務大帳加以科學核算，保證賬面均衡，給財務核算工作的落實提供條件，從而保障財務核算結果的精準性和真實性。

　　會計師評職論文范例：試論會計存在決定會計意識

　　5結束語

　　綜上所述，新政府會計制度規定，從2019年1月1日起，基建會計核算不再單獨設置賬套，而是并入行政(事業)賬統一核算和管理。順利完成政府基建賬并入行政(事業)賬及銜接工作，對落實政府會計制度和基建工程項目投資信息披露具有重要意義。

　　參考文獻

　　[1]張進平.新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新與管理[J].現代營銷，2018.

　　[2]李玲.實施新政府會計準則對事業單位的影響和應對措施[J].現代經濟信息.2017.

　　作者：張沛志1唐新東2