這篇審計(jì)工程師論文發(fā)表了農(nóng)村飲用水安全工程績效審計(jì)的探索，論文首先結(jié)合BSC平衡積分卡理念，構(gòu)建一套多維度績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以確定各級指標(biāo)權(quán)重;其次結(jié)合實(shí)際工程案例和D-S證據(jù)理論予以具體的績效審計(jì)分析，最終提出合理的農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)對策及思路。

　　摘要:加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)對提高農(nóng)村居民健康水平、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。該文首先基于BSC理論與農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)的契合度，構(gòu)建了一套多維度的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，其次以我國西部某省的農(nóng)村飲水安全工程為例，運(yùn)用D-S證據(jù)理論予以績效審計(jì)評價(jià)。實(shí)證研究證明，基于BSC理論構(gòu)建的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系較為完善，而案例中該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程的總體績效水平為“良好”。相關(guān)方應(yīng)從對績效影響較大的指標(biāo)著手，制定政策措施，進(jìn)一步提高農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、管理水平。

　　關(guān)鍵詞:審計(jì)工程師論文,BSC,D-S理論,農(nóng)村飲水安全工程,績效審計(jì)評價(jià)

　　1研究背景

　　黨的十八大報(bào)告指出:改革開放以來，政府不斷加大公共工程投資，有效地拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長，但是也暴露出不少問題，面對新情況、新問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，向以機(jī)制為中心的宏觀管理方面的績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著我國績效審計(jì)的發(fā)展，目前理論界對績效審計(jì)的重要性基本達(dá)成共識(shí)，強(qiáng)調(diào)績效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向政府投資規(guī)模較大，涉及群眾切身利益的公共工程轉(zhuǎn)移[1]。農(nóng)村飲水安全工程是八大民生水利之一，對改善農(nóng)村居民生活環(huán)境、提高生活質(zhì)量和健康水平都具有重要影響[2]。“十一五”期間，國家累計(jì)安排總投資1053億元，解決了2.15億農(nóng)村人口的飲水安全問題，全國農(nóng)村集中式供水人口比例提高到58%。2012年3月21日通過的《全國農(nóng)村飲水安全工程“十二五”規(guī)劃》提出，“十二五”期間，要全面解決2.98億農(nóng)村人口和11.4萬所農(nóng)村學(xué)校的飲水安全問題，力爭在2015年以前，建立起農(nóng)村飲水安全保障體系。然而，隨著政府對農(nóng)村水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度的不斷加大，工程建設(shè)和運(yùn)營過程中存在的問題不斷被媒體曝光于公眾面前，主要表現(xiàn)為績效不理想、低水平重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)嚴(yán)重等[3]。目前，我國針對農(nóng)村飲水安全工程的審計(jì)思路仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，針對制度、管理效率及效果的績效審計(jì)研究仍較少。

　　2BSC理論在農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)中的應(yīng)用

　　BSC理論的平衡觀強(qiáng)調(diào)，組織績效的高低和優(yōu)勢并不完全取決于財(cái)務(wù)狀況，而要依靠組織自身價(jià)值創(chuàng)造的潛力和可持續(xù)性[4]。該理論將組織績效分為“財(cái)務(wù)”、“客戶”、“內(nèi)部流程”和“學(xué)習(xí)與成長”4種維度，較好地實(shí)現(xiàn)了組織短期目標(biāo)與長期目標(biāo)、財(cái)務(wù)衡量和非財(cái)務(wù)衡量、內(nèi)部計(jì)量和外部計(jì)量、成果指標(biāo)和動(dòng)因指標(biāo)之間的平衡。目前BSC理論被廣泛應(yīng)用于企業(yè)績效評價(jià)。而作為準(zhǔn)公共性工程，農(nóng)村飲水安全工程不以盈利為目的，但是為了更好地保障工程的良好運(yùn)行，其建設(shè)、運(yùn)營及管理仍要符合“市場化運(yùn)作、企業(yè)化管理”的要求，接受市場競爭機(jī)制的考驗(yàn)。因此，將BSC理論運(yùn)用于農(nóng)村飲水安全工程績效評價(jià)具有一定的可行性。同時(shí)，由于目標(biāo)和責(zé)任不同，企業(yè)績效評價(jià)與農(nóng)村飲水安全工程績效評價(jià)又存在明顯差異，將BSC理論運(yùn)用于后者時(shí)，應(yīng)對平衡計(jì)分卡的結(jié)構(gòu)與維度予以修正。首先，為了體現(xiàn)該項(xiàng)工程的非排他性，本文將“客戶”維度改為“公眾服務(wù)”維度。其次，將“公眾服務(wù)”置于評價(jià)維度的頂端。因?yàn)楣┧畣挝灰怨�眾利益為中心制定農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)行管理目標(biāo)和明確戰(zhàn)略導(dǎo)向，根據(jù)公眾需求設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部流程，履行好公共受托責(zé)任。

　　3基于BSC理論的農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

　　3.1構(gòu)建原則

　　首先，系統(tǒng)性原則。指標(biāo)體系作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，在應(yīng)用于績效審計(jì)評價(jià)時(shí)，不僅要檢查專項(xiàng)資金的合法、合規(guī)性，評價(jià)工程的效率高低，還要考察對社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)的影響。其次，預(yù)警性原則。在對工程專項(xiàng)資金到位情況等指標(biāo)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮績效審計(jì)評價(jià)的預(yù)警作用，防止出現(xiàn)挪用、轉(zhuǎn)移資金等違法違規(guī)行為，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證農(nóng)村飲水安全工程的資金安全。第三，適用性原則。不同地區(qū)的農(nóng)村飲水安全工程特點(diǎn)各異，因此績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)評價(jià)要結(jié)合當(dāng)?shù)亍��?dāng)時(shí)的具體情況，及時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整[5]。最后，持續(xù)性原則;評價(jià)指標(biāo)的持續(xù)性，也可理解為動(dòng)態(tài)性，是指對農(nóng)村飲水安全工程的績效評價(jià)既要考慮建設(shè)時(shí)期，也要關(guān)注運(yùn)營、效益回收時(shí)期。評價(jià)部門要隨著客觀條件的變化持續(xù)地關(guān)注核心指標(biāo)，尤其是影響工程長期效益的指標(biāo)。

　　3.2指標(biāo)體系的設(shè)置

　　基于以上原則，筆者查閱了農(nóng)村飲水安全工程相關(guān)資料和文獻(xiàn)，參考了IWA及我國已有的城市供水企業(yè)評價(jià)相關(guān)指標(biāo)，嘗試依靠改進(jìn)后的平衡計(jì)分卡4個(gè)維度構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。其中目標(biāo)層指標(biāo)1個(gè)，準(zhǔn)則層指標(biāo)4個(gè)，指標(biāo)層指標(biāo)22個(gè)，如圖1所示。

　　3.3指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置

　　在指標(biāo)賦權(quán)過程中，層次分析法是一種比較成熟的方法，充分考慮了專家經(jīng)驗(yàn)或知識(shí)在解決問題上的優(yōu)勢，在多層次指標(biāo)權(quán)重的確定上有很強(qiáng)的實(shí)用性。因此，本文咨詢審計(jì)、水利工程等領(lǐng)域的專家，發(fā)出指標(biāo)權(quán)重調(diào)查表30份，收回有效調(diào)查表26份，在此基礎(chǔ)上借助AHP軟件，最終確定各級指標(biāo)的權(quán)重。以準(zhǔn)則層為例，首先構(gòu)造判斷矩陣(表1)，將其輸入AHP軟件，求解得出準(zhǔn)則層各指標(biāo)的權(quán)重，并檢驗(yàn)運(yùn)算結(jié)果是否通過一致性要求。通過運(yùn)算得出準(zhǔn)則層特征向量，W=[0.4203，0.1213，0.2685，0.1899]T，λmax=4.0709，CI=0.0236，因?yàn)榇司仃嚍?階，所以K=4時(shí)，RI=0.90，CR=0.0262<0.1，通過一致性檢驗(yàn)。依據(jù)上述步驟，可得出農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的單層次指標(biāo)權(quán)重(表2)。

　　4基于D-S理論的農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)研究

　　為了驗(yàn)證上述評價(jià)指標(biāo)體系及其構(gòu)建方法的效度，本文通過對中國西部某省2個(gè)縣鄉(xiāng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，向工程建設(shè)單位、運(yùn)行單位、水利局等發(fā)放80份調(diào)查問卷，結(jié)合受益區(qū)用水戶滿意度調(diào)查和專家打分情況，得到關(guān)于該地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程績效評價(jià)等級分?jǐn)?shù)匯總情況。同時(shí)，借助D-S證據(jù)理論和IDS軟件予以綜合評價(jià)，一方面得出該地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程的整體績效水平，為進(jìn)一步提高該類工程的績效提供對策建議;另一方面，驗(yàn)證依據(jù)上述4種維度構(gòu)建的績效評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性，為今后類似工程項(xiàng)目的相關(guān)評價(jià)提供有效借鑒。

　　4.1模型建立

　　本文構(gòu)建的農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)結(jié)構(gòu)模型，共4個(gè)一級指標(biāo)，22個(gè)二級指標(biāo)。對于定性指標(biāo)，分別設(shè)定:優(yōu)秀(E5)、良好(E4)、一般(E3)、較差(E2)和很差(E1)5個(gè)等級;其分別對應(yīng)的評價(jià)等級效用值:u(E1)=0，u(E2)=0.25，u(E3)=0.50，u(E4)=0.75和u(E5)=1，而定量指標(biāo)的設(shè)置只需在模型中代入相應(yīng)變量的最優(yōu)值和最劣值即可。

　　4.2模型運(yùn)算

　　在IDS軟件中建立好農(nóng)村飲水安全工程績效評價(jià)模型后，需要輸入各個(gè)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重值，以及各個(gè)指標(biāo)的評價(jià)值(表3、表4)，然后按照軟件預(yù)先設(shè)置的參數(shù)，得到上層指標(biāo)的評價(jià)分布情況。4.3計(jì)算分步式評價(jià)結(jié)果通過IDS軟件運(yùn)算得出該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)的結(jié)果分布為:S(農(nóng)村飲水安全工程績效)=[(很差，0%)，(較差，0%)，(一般，17.84%)，(良好，64.13%)，(優(yōu)秀，18.03%)，(未知，0%)]。由此可以清晰地看出，該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程總體績效水平處在“良好”狀態(tài)，“優(yōu)秀”和“一般”的置信度相對較小，不存在“很差”或“較差”的情況。這說明從總體上來看，該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程績效還是比較讓人滿意的，但仍未達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。準(zhǔn)則層各項(xiàng)指標(biāo)平均效用值從高到低排序依次為公眾服務(wù)(93%)、內(nèi)部流程(81%)、財(cái)務(wù)績效(74%)、學(xué)習(xí)成長(72%)。這說明該項(xiàng)工程在“公眾服務(wù)”和“內(nèi)部流程”上指標(biāo)效用值較好，主要原因如下:首先，該地區(qū)供水企業(yè)應(yīng)用一整套復(fù)雜的工藝對抽取的地表水進(jìn)行深度處理，因此工程水質(zhì)有保證;其次，工程設(shè)計(jì)的近期供水規(guī)模接近1萬t/d，遠(yuǎn)期為5萬t/d，可以基本保證全天候供水，因此水量和供水時(shí)間保證率比較高;同時(shí)，由于當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門在供水管理、資產(chǎn)管理和故障應(yīng)急處理等方面均部署到位，因此內(nèi)部流程也較為規(guī)范。而由于財(cái)務(wù)管理制度、員工職責(zé)劃分等均存在漏洞，該項(xiàng)工程的“財(cái)務(wù)績效”和“學(xué)習(xí)成長”效用均有待進(jìn)一步提高。指標(biāo)層各項(xiàng)指標(biāo)平均效用值較好的有:用戶滿意度、工程完工率、資金到位率等，指標(biāo)效用都幾乎接近100%。而制度健全性、信息化程度和管網(wǎng)修漏及時(shí)率等指標(biāo)的效用值相對較低，這也符合目前該地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程的現(xiàn)狀:一方面，該地區(qū)免費(fèi)用水的扶持政策落實(shí)到位，群眾滿意度較高，而該項(xiàng)工程建設(shè)資金采取多層次、多渠道方式籌集，資金全部按時(shí)到位;另一方面，當(dāng)?shù)厝源嬖谛畔⑼该鞫容^弱、會(huì)計(jì)制度缺失、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范和故障排查延遲等問題。

　　5結(jié)論及政策建議

　　通過上述分析，可以得出以下結(jié)論:首先，基于BSC理論構(gòu)建的農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)體系可信度較高、值得推廣。在指標(biāo)權(quán)重確立上，不同于企業(yè)績效評價(jià)中過分強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)績效”的比重，本文的績效評價(jià)體系中“公眾服務(wù)”指標(biāo)所占比重有所提升，這也體現(xiàn)了農(nóng)村飲水安全工程的“非排他性”。同時(shí)，D-S評價(jià)模型將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)綜合處理，避免了由于主觀性造成的評價(jià)結(jié)果“失真”問題，確保了評價(jià)過程的準(zhǔn)確性，最終得出該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程績效水平為“良好”。其次，針對農(nóng)村飲水安全工程績效的幾處“易燃點(diǎn)”，相關(guān)管理部門、審計(jì)部門應(yīng)從以下方面入手予以解決。(1)根據(jù)不同地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程的規(guī)模和特點(diǎn)，完善管理體制和運(yùn)行機(jī)制。對于規(guī)模較大、體制健全的集中式供水工程，可以建立用水戶協(xié)會(huì)，實(shí)行城鄉(xiāng)供水一體化管理;對于小型供水工程或自家打井的分散式供水工程，可以由農(nóng)民集體決定承包或租賃，創(chuàng)造條件加快實(shí)行區(qū)域集中式供水，逐步納入政府統(tǒng)一管理。(2)建立健全會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理制度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)自來水公司是自然人獨(dú)資有限公司，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定具備健全的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范收費(fèi)、獨(dú)立核算，按農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)行管理的規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊和大修理基金，以保證管網(wǎng)和設(shè)備修理支出，保障工程的長效運(yùn)行[6]。(3)提高績效審計(jì)供給。農(nóng)村飲水安全工程點(diǎn)多、面廣、公益性強(qiáng)、所在地往往經(jīng)濟(jì)落后，使得對其進(jìn)行績效審計(jì)面臨著更大的困難，需要多方面提高績效審計(jì)力量的供給。一方面，要加強(qiáng)引進(jìn)復(fù)合型專業(yè)人才，不僅要求審計(jì)人員具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，還需要掌握水利、衛(wèi)生、社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等多領(lǐng)域知識(shí)。另一方面，實(shí)行績效審計(jì)結(jié)果公示制度，吸引公眾力量關(guān)注農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)。

　　6結(jié)語

　　本文首先基于BSC理論與農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)的契合度，對BSC理論的4種維度予以改造，構(gòu)建了由“公眾服務(wù)”、“學(xué)習(xí)成長”、“內(nèi)部流程”和“財(cái)務(wù)”組成的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系;其次，運(yùn)用AHP法確定各級指標(biāo)權(quán)重值，在實(shí)施績效審計(jì)評價(jià)時(shí)，借助D-S證據(jù)模型，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)分別處理，降低了由于主觀判斷導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果“失真”的可能性，最終得出該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程的績效值為“良好”。而工程建設(shè)方、管理方及審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)從影響績效水平較大的指標(biāo)入手，制定政策措施，以提高工程質(zhì)量和績效水平。

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　　作者：龔劍峰 童紀(jì)新 單位：河海大學(xué)商學(xué)院

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