這篇管理會計論文發表了我國管理會計理論發展中存在的問題和對策，管理會計能更好的改善經營管理，為了適應經濟體制的改革，管理會計也要不斷的完善發展，適應當下的環境，論文探討了管理會計的內涵，并對財務會計進行了比較。
 

　　關鍵詞：管理會計論文,會計理論發展

　　一、引言

　　管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。近年來隨著我國經濟體制改革的不斷深入，對管理會計的要求越來越高，現階段國內的管理會計理論和實踐工作已經不能與瞬息萬變的經濟環境相適應。近年來理論界和實務界迫切要求將管理會計理論建設作為進一步深化會計改革的重點;財政部在2014年初專門下達了全面推進管理會計體系建設的指導意見，將管理會計面向企業內部管理活動，滲透到企業組織的各個部門和層面，為企業開展戰略規劃、經營決策、業務計劃、過程控制、業績評價等管理活動提供相關信息和科學方法，著力推進管理會計改革，可見我國對于管理會計的重視程度越來越高。本文基于國內對于管理會計需求的迫切性，從其內涵出發，通過對管理會計與財務會計的比較，深入探究我國管理會計理論發展中存在的問題，并提出相應的解決對策。

　　二、管理會計的內涵

　　“管理會計”一詞于1952年倫敦世界會計師聯合會上正式提出，這標志著管理會計的正式形成。在管理會計的不斷發展中，對其定義也隨著時代的變遷而不同。美國會計學會(AAA)管理會計委員會于1958年將管理會計定義為“運用適當的技術與概念來處理某個主體的歷史的與預期的經濟數據，幫助管理當局制定符合合理的經濟目標的計劃，并為實現這些目標做出明智的決策”。這是對管理會計的首次明確定義。美國管理會計師協會(IMA)于1958年發布了首個管理會計公告(SMA)，將管理會計定義為“確認、計量、積累、分析、提供、解釋、溝通管理者在規劃、考核與控制組織以及確保資源的合理利用與責任中所使用的財務信息的過程”。國際會計師聯合會(IFAC)于1988年將管理會計定義為“是對管理當局所應用的信息(財務的和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸的過程”。英國特許管理師協會(CIMA)于2005年將管理會計定義為“運用會計和財務管理的相關原則，用以創造、保護、增加公共部門和私營部門中營利及非營利企業利益相關者的價值”。經過幾十年來管理會計領域的巨大發展，管理會計目標由“交易和合規”為導向向“戰略合作伙伴”轉變，為適應這一變化，IMA于2008年提出了管理會計的新定義，即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業。

　　中國于20世紀70年代末80年代初開始引進管理會計，國內學者對管理會計的研究在吸收了西方觀點的基礎上與國內經濟現狀相結合，體現了管理會計的本土化。李天民(1992)認為，管理會計是通過一系列專門方法，利用財務會計、統計及其他有關資料進行歸納、整理、計算、對比和分析，使企業內部各級管理人員能據以對各責任單位和整個企業的日常和未來經濟活動進行規劃、控制、評價和考核，并幫助企業管理部門做出最優決策的一整套信息處理系統。孟焰(1997)指出，管理會計的本質是一種經濟管理活動，是經濟管理工作的重要組成部分。孫茂竹(2002)對管理會計本質提出了自己的見解，他認為管理會計從屬性上看屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統。潘飛(2010)認為管理會計是會計與管理的直接結合，它是利用財務會計及其他信息資料，采用一系列現代化管理的專門方法(其中包括會計、統計、數學等方法)，對未來經濟活動進行預測和決策，確定目標，編制計劃(預算)，在執行過程中進行控制、考核和業績評價。

　　從上述國內外關于管理會計的定義來看，絕大多數觀點認為管理會計是一系列專門的技術和方法，或者是一種信息系統。在本質上，這兩者是相通的，即通過管理會計的技術和方法，為管理決策提供支持，從而形成信息系統。基于前人研究的基礎，本文從三個層面來理解管理會計的內涵。首先，管理會計是一種管理思想，即用會計思維來解決管理問題。不管是價值導向、數據量化還是成本效益的分析，都屬于會計思維的具體體現。其次，管理會計是一整套科學管理體系的匯總。企業的日常管理，面臨各個層面、各個等級的問題，這需要管理會計提供相應的方法或工具進行解決。這些方法或工具，應當具有內在的邏輯性，形成一整套體系，保障企業的發展戰略。最后，管理會計的熟練應用是一種素質和能力的體現。管理會計的使用者需要具有將業務問題與財務問題相融合的能力，通過管理會計工具的運用，解決企業現實問題。

　　三、管理會計與財務會計的比較

　　在會計的整套體系中，管理會計與財務會計是兩個重要的領域，兩者相互依存，相互制約，相互補充，相互滲透，相互影響，有著千絲萬縷、不可分割的聯系。管理會計作為企業的管理系統，是管理者對企業進行預測、決策的工具，側重于服務企業內部使用者，為管理決策服務。財務會計起源于兩權分離，反映了在受托責任的履行情況下，經營者對經營成果的列報和反映，更加側重于對外部投資者的反饋。

　　我國財務會計理論與實踐發展現狀要明顯優于管理會計，通過管理會計與財務會計的比較分析，對其差異進行歸納研究，能夠更加全面客觀地認識管理會計的實質。本文著重針對管理會計與財務會計的服務對象、工作重點、約束依據、時間跨度等十個方面進行比較(具體見表1)。 　　通過對比可以看出，管理會計相對于財務會計有諸多方面的不同。究其原因，既跟兩者本質的內涵相關，又受各自發展的外部客觀環境的制約。

　　1.從兩者本質的內涵來看，管理會計是一種決策、控制工具，它以實現組織最優經濟效益為目標，通過對財務等各個方面資源的利用，強化企業內部運營管理，實現對經營成果的預測、規劃、決策以及控制。而財務會計則主要針對已經實際發生的交易或者事項，以財務會計報告的形式定期向外界傳遞企業或者組織的會計信息，外部信息使用者需要自己對企業或者組織的運行狀況進行決策分析。從這個層面上來看，管理會計與財務會計的實施路徑是截然不同的。

　　2.從兩者發展的外部客觀環境來看，管理會計在國內引入時間較短，國內的研究主要集中在基礎理論方面，具體表現為管理會計的內容、本質、職能以及對象等方面;在實踐方面，并沒有以管理會計應用理論為指導進行大規模的實施，在管理會計人才建設以及信息化方面仍然屬于起步階段。而對于財務會計而言，不管是理論研究還是實際應用，都有比較完善的體系和外部客觀環境。國內的學者對于會計的研究，主要是針對財務會計或者以財務會計為基礎進行;同時，財務會計在企業當中廣泛應用，理論與實際結合緊密，促進了兩者的良性發展。

　　由此可見，管理會計理論建設在國內的發展仍屬于基礎階段，不管是在管理會計基礎理論、管理會計基本結構，還是管理會計應用理論和人才建設理論都遠遠沒有達到市場的要求。國內管理會計理論在不斷發展的同時，更需要加強其在現實當中的實施應用。

　　四、管理會計理論發展中存在的問題

　　完善系統學科的建設首先要建立完整的理論體系，本文認為管理會計理論包括了管理會計基本理論、管理會計基本結構、管理會計應用理論以及管理會計人才建設理論等各個方面。隨著現代企業制度的建立和我國社會主義市場經濟的不斷完善，企業的內部管理者在科學決策與內部管理控制中越來越迫切需要管理會計的支持;并且管理會計方法的應用狀態與企業規模及經營狀況有一定的相關性，管理會計的應用對提高企業經濟效益與管理控制水平有顯著的強化作用。因此，管理會計自從引入我國之后，國內學者通過將管理會計與中國現實相結合，其理論與方法得到了相當程度的發展。例如，管理會計在改善企業經營管理過程中的職能發揮，以及其預測功能、決策分析和責任會計等方面的應用，都取得了顯著的效果。

　　但是，我國對管理會計的研究大多數還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討。同時，管理會計對實踐應用的指導更是不足，并未形成一套適合我國基本國情的理論體系，管理會計在我國發展過程中出現了一些問題，主要體現在：

　　(一)管理會計理論體系建設不完善

　　就目前我國國內學者對管理會計的研究現狀而言，可以歸結為兩個方向：一種是關注管理會計在企業實踐中的經驗與教訓，尤其是管理會計在外資企業和民營上市公司中的應用經驗，從而總結實踐經驗以論證理論的正確性;另一種是基于歐美國家管理會計理論的研究成果，通過對歐美管理會計理論體系的引入，形成自己的系統評價，并以此對國內企業的實踐過程進行應用指導。

　　總體而言，管理會計在中國幾十年的發展歷程中，國內學者的研究層次主要集中在第二個方向，即通過對歐美管理會計理論的引入進行研究，但國內學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規范性研究，并沒有形成自己的管理會計理論框架、理論模型或者實踐工具，即沒有形成自身的管理會計理論體系;即使對于管理會計實踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業、企業的試點研究，管理會計理論發展缺少外部客觀環境的促進。正是因為我國管理會計現階段研究的局限性，導致了我國管理會計并沒有形成自身完整的理論體系，同時也不能對管理會計實踐提供指導。

　　(二)并未形成統一的管理會計規范

　　財務會計具有完整的會計準則和制度，對會計賬目核算、會計報告進行格式規范，把財務會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間會計結果的比較成為可能。我國自2007年開始對上市公司實施新企業會計準則，對財務會計理論和實務進行了更為細致嚴格的規范以及約束，為財務會計理論的研究提供了合規性依據。但是，由于管理會計自身學科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統一的認識，具體到國內，管理會計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統一的管理會計規范體系，這就使得管理會計理論的發展受到很大程度的限制，從而使管理會計學科建設嚴重滯后于財務會計。

　　(三)管理會計學術研究薄弱

　　會計理論本應該包括財務會計理論與管理會計理論兩大分支，兩者共同作用，構成會計理論體系。但是由于管理會計引入時間較短，管理會計國際分歧，學科邊緣性特征以及企業實踐的不重視等原因所導致的國內學者對管理會計研究相對較少，在國內會計領域的期刊中，絕大部分被財務會計占據。孟焰(1999)指出，管理會計學術研究興趣不高，在過去的八年，《會計研究》學術論文中，絕大部分是關于財務會計領域，占到85%，而管理會計只占15%左右。由此可見，我國會計理論研究對管理會計重視程度嚴重不足，整個學術界的重心并沒有向管理會計靠攏，從而使得管理會計的學術研究水平極其薄弱。

　　(四)管理會計理論與實踐脫節

　　正如上述所言，由于我國管理會計自身體系建設不完善，導致了我國管理會計理論與實踐的巨大脫節。宏觀基礎層面上對于管理會計理論的簡單引入，并不能與我國國情良好銜接，缺乏可操作性、實用性以及針對性。管理會計基本理論中對于其職能和對象研究，受客觀環境影響較大，中外宏觀經濟環境以及企業文化特征的不同，管理會計職能和對象呈現很大的差異。另外，國外管理會計應用理論中的管理會計工具不下十幾種(其中包括經濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理、客戶盈利能力管理、供應鏈管理、價值鏈管理、內部控制、公司治理、全面質量管理等)，通過國外的實踐驗證，管理會計工具的實際應用對企業價值的提高起到了顯著的作用，但是我國管理會計工具在實踐中并沒有大規模的應用。當然，管理會計理論的發展與經濟環境密切相關，管理會計工具的應用也是與特定的市場情景相適應，西方國家的經濟背景與中國有很大的差別，直接引用西方的管理會計理論與工具，并不能很好地與國內企業實際相結合，管理會計理論對國內企業的實踐指導作用不夠顯著、管理會計理論與實踐脫節的現狀是不爭的事實。

　　五、管理會計理論的發展對策

　　(一)建立符合中國特殊國情的管理會計體系

　　中國的經濟背景、文化環境、政治制度等外部客觀環境與西方國家都存在明顯的不同，在“管理會計中國化”的過程中，應該注重與國內現實情境的結合。相關學者在加強基礎理論研究的同時要加強對于理論的深入探討并開展典型案例研究，在引入西方管理會計理論框架和理論體系時，應該把中國的具體國情考慮進去，增強管理會計運用的可操作性，并且要不斷檢驗管理會計應用理論的指導作用，創立屬于自己完整的管理會計體系。管理會計體系是包括了管理會計基本理論、管理會計基本結構、管理會計應用理論以及管理會計人才建設理論等各個方面的綜合體系，建設管理會計體系，要注意厘清管理會計相關功能上述要素。

　　(二)建立服務于管理會計的統一規范

　　從前文管理會計與財務會計的比較可以看出，管理會計的實際應用，不受會計準則和會計制度的約束，提供的會計信息、內部報告也不具有法律責任，由此可見與管理會計相關的準則的缺失和不健全。雖然管理會計側重于服務企業內部使用者，但是管理會計要想作為一門專業學科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統一的規范體系。因此，要圍繞管理會計理論框架，國家財政部門應該建立與其相關的一整套體系，規范企業管理會計的應用流程，使管理會計的實施標準化。在管理會計的實施上，將合規性作為管理會計實施的首要依據，統一管理會計準則指導規范，建立行業內統一的標準規范。同時，也應注意到，管理會計準則體系要注重與財務會計相關準則的協調性、一致性，保證管理會計在實踐中的順利實施。

　　(三)加強科研院校機構的系統整合

　　科研院校以及相關機構的專家、學者是理論研究的主體和帶頭人，要整合科研院校優勢，形成管理會計產學研聯盟，協同創新，支持管理會計理論研究和成果轉化。同時，加大科技投入，鼓勵科研院校、國家會計學院建立管理會計研究基地，在系統整合、理論研究、研究開發管理會計課程和案例、宣傳推廣管理會計理論和先進做法等方面發揮綜合示范作用。推動改進現代會計科研成果評價方法，切實加強管理會計理論和實務研究。另外，充分發揮會計團體在管理會計理論研究中的具體推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。

　　(四)加強管理會計理論在實踐中的檢驗

　　管理會計以整合企業信息、驅動經濟價值、提高企業經濟效益為目標，它必須通過企業實際應用來實現其價值。管理會計人員通過設計以及評估企業流程，執行和監控企業內部控制，監控、反映、報告和預測企業經營成果，為企業管理者提供與決策相關的依據。在建立自身完善的管理會計體系的基礎上，應該加強實踐，及時總結管理會計的實踐經驗，適用市場機制，提高企業的適應能力，推動管理會計的應用。尤其是在管理會計應用理論方面，應該加大管理會計應用范圍和執行力度，對多樣性的管理會計工具實施方法進行分類細化，使企業能夠選擇最優方案，以便真正落實管理會計在實踐中的應用檢驗。

　　推薦期刊：財務與會計財會專業刊物。宣傳黨和國家有關財會工作的方針、政策，圍繞財政部的工作部署，研究財會工作的理論和實際問題，交流財會工作經驗，普及財會知識。